О применении Указания № 5391-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» в части порядка определения продолжительности просрочки до даты реструктуризации

Наш авторский телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов.

Банк верно понимает, что налоговая ставка 30 процентов установлена применительно ко всем налоговым базам и в отношении всех доходов физических лиц-иностранных агентов, в том числе к тем видам доходов, для которых пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 35 процентов. 

Обоснование мнения консультантов.

Как указано в пункте 12 Пояснительной записки к Проекту Закона № 425-ФЗ  законопроектом предлагается введение ограничений на использование налоговых преференций для налогоплательщиков, имеющих статус иностранных агентов. В частности, для достижения указанной цели с 1 января 2026 года для физических лиц – иностранных агентов сокращен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических (подпункты «в» - «е» пункта 37 статьи 2 Закона № 425-ФЗ), и пункт 6 статьи 224 НК РФ изложен в следующей редакции (подпункт «е» пункта 44 статьи 2 Закона № 425-ФЗ): 

«6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов:

в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была представлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса;

в отношении доходов физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента».

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту  - НДФЛ, налог) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

В отношении физического лица - налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 1.1, 1.2, 1.4 настоящей статьи (пункт 2 статьи 225 НК РФ). Пунктами 1, 1.1, 1.2, 1.4 статьи 225 НК РФ определяется порядок исчисления суммы налога при применении налоговых ставок, установленных, соответственно: пунктом 1, пунктом 1.1, пунктом 1.2 и пунктами 2, 5, 6 статьи 224 НК РФ. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 настоящей статьи, применяется прогрессивная налоговая ставка 13/15/18/20/22. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 настоящего Кодекса, определена пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ и включает, в том числе налоговую базу по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (основная налоговая база).

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. 

+7915-329-02-05

Одновременно: 

 пунктами 1.1, 1.2 статьи 224 НК РФ установлены прогрессивные налоговые ставки 13/15 процентов в отношении соответственно суммы налоговых баз, указанных в пункте 6, и сумм налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ. При этом установленные указанными пунктами налоговые ставки, подлежат применению в отношении соответственно совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, указанных пункте 6 и пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи (абзац третий пункта 1.1, абзац третий пункта 1.2 статьи 224 НК РФ);

 пунктом 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса;

 на основании пункта 5 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей статьи.

В отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7 настоящей статьи (пункт 2.1 статьи 225 НК РФ). Пунктами 1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7 статьи 225 НК РФ определен порядок исчисления суммы налога при применении налоговых ставок, установленных, соответственно: абзацем первым пункта 3, пунктами 2, 5, 6,  пунктом 3.1, абзацем вторым пункта 3 и абзацем восьмым пункта 3 статьи 224 НК РФ.

На основании абзаца первого пункта 3 статьи 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением видов доходов, указанных в абзацах втором – одиннадцатом настоящего пункта. Совокупность налоговых баз, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК РФ, определена пунктом 2.2 статьи 210 НК РФ. 

В отношении указанных в абзацах втором – одиннадцатом пункта 3 статьи 224 НК РФ видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, статьей 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки: 

 дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций и выплаты, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, - 15 процентов (абзац второй пункта 3);

 проценты  по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также по вкладам (остаткам на счетах) в Банке России - 15 процентов (абзац десятый пункта 3);

 доходы, указанные в абзацах третьем – восьмом и одиннадцатом пункта 3 статьи 224 НК РФ – прогрессивная налоговая ставка 13/15/18/20/22 процентов (пункт 3.1).

При этом положения абзацев второго - одиннадцатого пункта 3, и пункта 3.1 статьи 224 НК РФ не применяются в отношении физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента (абзац двенадцатый пункта 3, абзац седьмой пункта 3.1 статьи 224 НК РФ).

Как отмечено выше, с 1 января 2026 года в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 425-ФЗ в пункт 6 статьи 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента, применяется налоговая ставка 30 процентов. 

Из приведенных норм главы 23 НК РФ в их буквальном прочтении, на наш взгляд,  может быть сделан вывод, что предусмотренная пунктом 6 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30 процентов применяется ко всем доходам, полученным имевшим в течение хотя бы одного дня налогового периода в котором получен доход физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 224 НК РФ, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 35 процентов.

Вместе с тем, на официальном сайте Минфина РФ 29.09.2025г. размещена  Информация «Иностранных агентов предлагается ограничить в использовании налоговых преференций», где указано в частности, что «Для иностранных агентов устанавливается единая налоговая ставка по НДФЛ в размере 30%. Также им будет недоступно получение налоговых вычетов на долгосрочные вложения (инвестиции), освобождение от налогообложения доходов от продажи активов, доходов при дарении и наследовании».

Таким образом, по замыслу законодателя установленная пунктом 6 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30 процентов с 1 января 2026 года должна применяться при исчислении НДФЛ в отношению любых доходов, полученных физическими лицами как налоговыми резидентами Российской Федерации, так и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, имевшими в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента. Следовательно, изложенное Банком в тексте вопроса понимание подхода к применению установленной пунктом 6 статьи 224 НК РФ налоговой ставки 30 процентов в отношении доходов, полученных физическими лицами – иностранными агентами, является верным. 

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. 

+7915-329-02-05

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 425-ФЗ - Федеральный закон от 28.11.2025г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации».