О применении Соглашения между РФ и ОАЭ о налогообложении дохода от 07.12.2011
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Общество планирует заключение брокерского договора с налоговым резидентом ОАЭ, который будет продавать акции российских эмитентов, полученных после конвертации депозитарных расписок.
Вопросы.
Возможно ли применение налоговым агентом положений Соглашения к налогообложению НДФЛ доходов от продажи указанных акций налоговым резидентом ОАЭ, полученных в рамках брокерского договора?
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Мнение консультантов.
При налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов, выплачиваемых налоговым резидентам Объединенных Арабских Эмиратов – физическим лицам от источников в Российской Федерации, положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений не применяются.
Обоснование мнения консультантов.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ, налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ в целях НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 226 НК РФ). В свою очередь пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога[1], а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3 – 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1, 214.3, 214.4 и 214.9 настоящего Кодекса и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса, признается брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов.
Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода (пункт 11 статьи 226.1 НК РФ). При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога (пункт 12 статьи 226.1 НК РФ).
Согласно общим правилам НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (пункт 1 статьи 7 НК РФ).
Наряду с этим пунктом 5 статьи 232 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 – 9 настоящей статьи. Так, согласно пункту 6 статьи 232 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода.
Как указано в тексте вопроса, Общество планирует заключение брокерского договора с физическим лицом - налоговым резидентом Объединенных Арабских Эмиратов, который будет продавать акции российских эмитентов, полученные после конвертации депозитарных расписок.
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов заключено соглашение о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений (далее по тексту - Соглашение), в соответствии с пунктом 1 статьи 1 которого налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, в частности, являются:
«a) в Российской Федерации:
налог на прибыль организаций;
b) в Объединенных Арабских Эмиратах:
(i) налог на корпорации,
(ii) подоходный налог, в том числе провинциальные налоги на доходы, взимаемые в каждом из Эмиратов».
Настоящее Соглашение также применяется к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые установлены любым из Договаривающихся государств после даты подписания настоящего Соглашения в дополнение либо вместо налогов, упомянутых в пункте 1 настоящей статьи. Компетентные органы Договаривающихся государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях, внесенных в их соответствующие налоговые законы (пункт 2 Соглашения).
В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Соглашения доходы от отчуждения любого имущества, кроме имущества, упомянутого в предыдущих пунктах[2] настоящей статьи, подлежат налогообложению только в Договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. Согласовано, что доходы, упомянутые в пункте 3 настоящей статьи, включают доходы от отчуждения акций или подобных прав в компании, за исключением тех, которые упомянуты в пункте 2 настоящей статьи, полученные Договаривающимся государством или его финансовыми и инвестиционными учреждениями (пункт 4 статьи 6 Соглашения).
При этом в целях Соглашения термин «резидент Договаривающегося государства» означает любое лицо, иное чем физическое, которое в соответствии с законодательством этого Договаривающегося государства подлежит в нем налогообложению на основании его места регистрации, места управления или любого другого критерия аналогичного характера, а также включает это Договаривающееся государство и его любое политическое подразделение или орган местного самоуправления. Если в соответствии с предыдущими положениями настоящего подпункта такое лицо является резидентом обоих Договаривающихся государств, оно будет считаться резидентом только того Договаривающегося государства, в котором находится его фактическое место управления (подпункт «е» пункта 1 статьи 2 Соглашения).
Одновременно в целях применения Соглашения термин «договаривающееся государство или его финансовые и инвестиционные учреждения» означает в Объединенных Арабских Эмиратах (подпункта «ii» пункта 1 статьи 2 Соглашения):
- Правительство Объединенных Арабских Эмиратов;
- любое местное правительство Объединенных Арабских Эмиратов (гг. Абу-Даби, Дубая, Шарджи, Рас-эль-Хаймы, Эль-Фуджайры, Умм-эль-Кайвайна и Аджмана);
- Центральный банк Объединенных Арабских Эмиратов;
- Инвестиционное управление г. Абу-Даби;
- Эмиратское инвестиционное управление;
- любую финансовую или инвестиционную организацию, учреждение, агентство, орган или иное образование, полностью принадлежащие Правительству Объединенных Арабских Эмиратов или любому местному правительству Объединенных Арабских Эмиратов;
- государственный пенсионный фонд Объединенных Арабских Эмиратов.
Таким образом, Соглашение не регулирует вопросы налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами одного договаривающегося государства, от источников в другом договаривающемся государстве. Иных международных договоров между Российской Федерацией и Объединенными Арабскими Эмиратами об избежании двойного налогообложения на текущий момент не существует.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Соглашение - Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений, заключено в г. Абу-Даби 07.12.2011г.
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
[1] за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса
[2] Доходы, полученные Договаривающимся государством или его финансовыми и инвестиционными учреждениями от отчуждения недвижимого имущества, определенного в статье 3 настоящего Соглашения и находящегося в другом Договаривающемся государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Договаривающемся государстве (пункт 1 статьи 6 Соглашения).
Доходы, полученные Договаривающимся государством или его финансовыми и инвестиционными учреждениями от отчуждения акций или других прав, более 50 процентов стоимости которых прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве (пункт 2 статьи 6 Соглашения).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел