Главная / Консультации / Банковский аудит / О применении кассовых символов

О применении кассовых символов

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

13.08.2020
Вопрос

При выдаче клиенту наличных денежных средств со счета, открытого на балансовом счете первого порядка № 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», при условии поступления на указанный счет денежных средств с балансового счета второго порядка № 40802 «Индивидуальные предприниматели», следует указать символ 58 «Выдачи со счетов индивидуальных предпринимателей» или символ 55 «Выдачи со счетов по вкладам физических лиц»?
Ответ

Мнение консультантов.

В случае выдачи клиенту со счета, открытого на балансовом счете первого порядка 423«Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», наличных денежных средств, ранее поступивших со счета, открытого этому физическому лицу на балансовом счете 40802 «Индивидуальные предприниматели», в расходном кассовом документе проставляется символ 55 «Выдачи со счетов по вкладам физических лиц».

 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта (абзац 1 пункта 1 статьи 23 ГК РФ). К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (пункт 3 статьи 23 ГК РФ).

Таким образом, гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, обладает особым правовым статусом:  имущество, используемое им в личных целях,  юридически не обособлено от имущества, непосредственно используемого им для осуществления предпринимательской деятельности. Иными словами имущество индивидуального предпринимателя невозможно отделить от имущества этого же физического лица.

В соответствии с главой 2 Инструкции № 153-И:

- текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (пункт 2.2 Инструкции № 153-И);

- расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (пункт 2.3 Инструкции № 153-И);

- счета по вкладам (депозитам) открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

Для учета поступления и расходования денежных сумм физических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве индивидуальных предпринимателей, Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) предусмотрен балансовый счет 40802 «Индивидуальные предприниматели». По кредиту счета отражаются денежные средства от деятельности, проводимой индивидуальными предпринимателями, суммы полученных кредитов и другие поступления денежных средств, предусмотренные нормативными актами Банка России. По дебету счета отражаются суммы переводов и выдачи наличных денежных средств (пункт 4.30 части II Положения № 579-П).

Для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических лиц, а также депозитов индивидуальных предпринимателей согласно пункту 4.58 части II Положения № 579-П Планом счетов предусмотрены счета депозитов и прочих размещенных средств. В частности, учет депозитов индивидуальных предпринимателей осуществляется на балансовом счете первого порядка 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей». Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц учитываются на балансовом счете первого порядка 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства[1] физических лиц».

На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые кредитной организацией по договору банковского вклада (депозита), в том числе путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки. В свою очередь на основании пункта 1 статьи 834 ГК РФ договором банковского вклада (депозита) является договор, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено законом, по просьбе вкладчика-гражданина банк вместо выдачи вклада и процентов на него должен произвести перечисление денежных средств на указанный вкладчиком счет.  Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных не противоречащих закону условиях их возврата (пункт 1 статьи 837 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 5.2 Положения № 630-П в кредитной организации, внутреннем структурном подразделении кредитной организации (далее по тексту – ВСП) выдача наличных денег организациям[2], физическим лицам осуществляется с их банковских счетов, счетов по вкладам в пределах остатка денежных средств на банковском счете, счете по вкладу, если иное не определено условиями договора банковского счета, договора банковского вклада.Операции по выдаче наличных денег клиентам должны осуществляться кассовым работником на основании расходных кассовых документов: денежных чеков, расходных кассовых ордеров 0402009 (пункт 2.3 Положения № 630-П).  При этом, на основании абзаца 5 пункта 2.3 Положения № 630-П в кассовых документахработником кредитной организации, ВСП, клиентомуказываются источники поступлений наличных денег и направления их выдач в соответствии с символами отчетности по форме 0409202 «Отчет о наличном денежном обороте» (далее по тексту – форма 0409202, Отчет), предусмотренной Указанием № 4212-У[3].

Как следует из Порядка составления и представления формы 0409202, установленного Указанием № 4927-У (далее по тексту – Порядок) Отчет составляется по номенклатуре символов, приведенной в пункте 3 Порядка, с учетом их содержания, определяемого в соответствии с пунктом 4 Порядка. Символы 40 – 61 Отчета определяются по указанным на обороте денежных чеков и в расходных кассовых ордерах направлениям выдачи наличных денег (пункт 5 Порядка).

В частности, согласно пункту 4 Порядка в расходном кассовом документе указывается:

- в случае  выдачи наличных денег с банковских счетов физических лиц, в том числе со счетов в иностранной валюте, заисключением выдачи кредитов, вкладов физических лиц и процентов по ним - символ 51 «Выдачи с банковских счетов физических лиц» присваивается расходной операции;

-  в случаях выдачи наличных денег со счетов по вкладам физических лиц, в том числе со счетов в иностранной валюте (за исключением выдачи кредитов), а также выдачи наличных денег с банковских счетов физических лиц, если в момент совершения операции известно[4], что денежные средства были перечислены со счетов по вкладам и (или) зачислены в качестве процентов по вкладам в соответствии с внутренними документами кредитной организации – символ 55 «Выдачи со счетов по вкладам физических лиц»;

- в случае выдачи наличных денег со счетов индивидуальных предпринимателей, физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в том числе нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, независимо от указанного в денежном чеке направления этих выдачсимвол 58 «Выдачи со счетов индивидуальных предпринимателей».

В соответствии со статьей 18 ГК РФ граждане могут иметь имущество на праве собственности; наследовать и завещать имущество; заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью; создавать юридические лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами; совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах; избирать место жительства; иметь права авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; иметь иные имущественные и личные неимущественные права. Исходя из этого, гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без указания нанее, а также по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами, хранящимися на его расчетном счете, переводить эти средства на свой текущий счет, снимать их со счета и использовать на любые цели, втом числе не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно разъяснению Банка России, приведенному в Письме от 10.02.2016г. № 2-1-1-5/789 (ответ на вопрос 1), основным принципомсоставления Отчета является отражение операций по их экономическому содержанию.

По экономическому содержанию денежные средства, учтенные на счетах второго порядка к балансовому счету 423, вне зависимости от источников их происхождения являются средствами, переданными физическим лицом кредитной организации на определенный срок или до востребования с целью получения доходов в виде процентов, но не средствами, размещенными на расчетном счете для осуществления расчетов при осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности. Следуя этому полагаем, что в случае выдачи клиенту со счета, открытого на балансовом счете первого порядка 423, наличных денежных средств, ранее поступивших со счета, открытого этому физическому лицу на балансовом счете 40802, в расходном кассовом документе проставляется символ 55 «Выдачи со счетов по вкладам физических лиц».

 

Документы и литература.

1.      ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.      Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.      Положение № 630-П - Положение Банка России от 29.01.2018г. № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

4.      Инструкция № 153-И  - Инструкция Банка России от 30.05.2014г. №  153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;

5.      Указание № 4927-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.      Указание № 4212-У - Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (документ утратил силу с 01.01.2019г. в связи с изданием Указания № 4927-У).



[1]Под прочими привлеченными средствами понимаются денежные средства, привлекаемые кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа) (пункт 15 части I Положения № 579-П).

[2]В целях Положения № 630-П под организациями понимаются юридические лица (в том числе других кредитных организаций, ВСП других кредитных организаций), индивидуальные предприниматели (пункт 1.1 Положения № 630-П).

[3] На текущий момент Указание № 4212-У утратило силу в связи с изданием Указания № 4927-У.

[4]В случае, когда не представляется возможным однозначно определить, какие именно денежные средства выдаются клиенту с банковского счета физического лица, допускается использование символа 51 «Выдачи с банковских счетов физических лиц» (Письмо Банка России от 10.02.2016г. № 2-1-1-5/789 (ответ на вопрос 1).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел