О правоотношениях по банковскому счету юридического лица, прекратившего деятельность в результате реорганизации в форме присоединения

Мнение консультантов.

В результате реорганизации Компании В путем присоединения к ней Компании А к Компании В переходят права и обязанности по договору банковского счета, открытого Банком Компании А.

Указанная реорганизация не влечет прекращения договора и закрытия банковского счета, при этом Банк обязан изменить наименование счета. Информация об изменении владельца счета подлежит предоставлению Банком в налоговый орган.

Обоснование мнения консультантов.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 845 ГК РФ).

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (пункты 1, 2 статьи 846 ГК РФ).

Согласно общим правилам ГК РФ о договорах договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства (пункты 1, 3 статьи 425 ГК РФ).

К обязательствам[1], возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе (пункт 3 статьи 420 ГК РФ). Поскольку иное не установлено настоящим Кодексом, иными законами или не вытекает из существа соответствующих отношений, общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются к требованиям, возникшим из корпоративных отношений (глава 4 «Юридические лица») (подпункт 1 пункта 3 статьи 307.1 ГК РФ).

Согласно статье 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (пункт 1). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 2). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (пункт 1 статьи 384 ГК РФ). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 387 ГК РФ права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств в результате универсального правопреемства в правах кредитора.

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 1 статьи 407 ГК РФ). В силу статьи 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором (пункт 1 статьи 450 ГК РФ). Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (пункт 1 статьи 452 ГК РФ).

Основания для расторжения договора банковского счета определены статьей 859 ГК РФ. В  частности, договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время, а банк вправе расторгнуть договор банковского счета в случаях, установленных законом, с обязательным письменным уведомлением об этом клиента (пункты 1, 3 статьи 859 ГК РФ).

Порядок открытия, ведения и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) в валюте Российской Федерации, иностранной валюте и драгоценных металлах установлен Инструкцией № 204-И, согласно которой основанием открытия счета являются заключение договора счета и осуществление идентификации в соответствии с Законом № 115-ФЗ (пункт 1.2). Открытие счета завершается, а счет является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов, ведение которой предусмотрено пунктом 2.1 части III приложения к Положению № 579-П (пункт 1.3 Инструкции № 204-И).

Согласно пункту 2.1 части III приложения к Положению № 579-П лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации приведены в приложении 1 к настоящему приложению. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Записи об открытии и о закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, которая ведется на бумажном носителе, либо, если это предусмотрено учетной политикой кредитной организации, в электронном виде. В Книге регистрации открытых счетов указываются следующие данные:

дата открытия счета;

дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;

фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;

вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита);

номер счета;

порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета;

дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;

дата закрытия счета;

дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;

примечание.

В силу пункта 4.2 Инструкции № 204-И банк обязан обновлять информацию о клиентах, подлежащую установлению при открытии счета, а также о лицах, личности которых необходимо установить при открытии счета, в порядке, установленном банковскими правилами. В случае изменения сведений, подлежащих установлению при открытии счета, клиенты обязаны информировать об этом банк. По требованию банка клиенты обязаны представлять документы (их копии), подтверждающие изменение указанных сведений. Сведения могут быть получены банком самостоятельно, в том числе из единой системы идентификации и аутентификации в отношении лиц, имеющих подтвержденную учетную запись в указанной системе.

Основанием закрытия счета является прекращение договора счета в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, либо по соглашению сторон. При этом не является закрытием счета внесение в Книгу регистрации открытых счетов записи о закрытии лицевого счета в связи с изменением номера лицевого счета, обусловленным требованиями законодательства Российской Федерации, а также нормативных актов Банка России (в частности, вследствие реорганизации клиента или обслуживающей его кредитной организации, изменения порядка ведения бухгалтерского учета, изменения Плана счетов бухгалтерского учета, установленного Положением № 579-П) (пункт 1.3 Инструкции № 204-И).

Правоспособность юридического лица^[2] возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении (пункт 3 статьи 49 ГК РФ).

В силу статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом. Допускается реорганизация с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в разных организационно-правовых формах, если настоящим Кодексом или другим законом предусмотрена возможность преобразования юридического лица одной из таких организационно-правовых форм в юридическое лицо другой из таких организационно-правовых форм (пункт 1).

Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При этом при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (пункт 2 статьи 58 ГК РФ).

Реорганизация юридического лица в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (пункт 5 статьи 16 Закона № 129-ФЗ).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение, представляются заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, договор о присоединении и передаточный акт (пункт 3 статьи 17 Закона № 129-ФЗ). Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт (пункт 1 статьи 59 ГК РФ).

Из судебной практики следует, что правопреемство общества при реорганизации в форме присоединения подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ и документами прекративших деятельность в результате присоединения обществ, определяющими соответствующие права и обязанности. Так, в частности, в пункте 26 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015г. № 25 указано: «…согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого юридического лица в порядке универсального правопреемства вне зависимости от составления передаточного акта. Факт правопреемства может подтверждаться документом, выданным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, в котором содержатся сведения из ЕГРЮЛ о реорганизации общества, к которому осуществлено присоединение, в отношении прав и обязанностей юридических лиц, прекративших деятельность в результате присоединения, и документами юридических лиц, прекративших деятельность в результате присоединения, определяющими соответствующие права и обязанности, в отношении которых наступило правопреемство...».

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации^[3] подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (пункт 3 статьи 83 НК РФ).

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (пункт 7 статьи 84 НК РФ). Согласно утвержденному Приказом № ММВ-7-6/435@ порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика:

ИНН присваивается российской организации - при постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения российской организации при создании, в том числе путем реорганизации (подпункт 1 пункта 6);

ИНН не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры, установленной настоящим Порядком (пункт 16);

ИНН организации, реорганизованной в форме выделения или присоединения, не изменяется (пункт 18);

ИНН может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, а также для организации - при снятии с учета организации в налоговом органе в случае прекращения деятельности при ликвидации организации, в результате реорганизации организации, в иных случаях, установленных федеральными законами (подпункт 1 пункта 20);

ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другой организации (другому физическому лицу) (пункт 21).

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (снятие их с учета) и учет сведений о налогоплательщиках (пункт 10 статьи 83 НК РФ).

В соответствии с утвержденным Приказом № 329н  порядком постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей снятие с учета организации в связи с прекращением деятельности при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, во всех налоговых органах, в которых такая организация состояла на учете, осуществляется в соответствии с пунктом 5 статьи 84 НК РФ на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о снятии с учета. Датой снятия с учета в налоговом органе организации по основаниям, предусмотренным настоящим пунктом, является дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (пункт 15).

На основании приведенных норм приходим к следующим выводам относительно  описанной в вопросе ситуации.

В результате присоединения Компании А к Компании В Компания А прекращает свою деятельность, снимается с государственного учета, ее ИНН становится недействительным. При этом все права и обязанности Компании А переходят к ее универсальному правопреемнику - компании В. ИНН реорганизованной компании В не изменяется.

Таким образом, прекращение деятельности Компании А не влечет за собой расторжения договора банковского счета, заключенного с Компанией А, и соответственно закрытия банковского счета.

Вместе с тем, номер банковского счета должен однозначно определять принадлежность счета конкретному клиенту. Поэтому в рассматриваемом примере Банк обязан изменить наименования банковского счета на Компанию В.

В целях осуществления налогового контроля в соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ банки обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, о предоставлении права или прекращении права организации использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок сообщения банком указанной информации определен Банком России в Положении № 311-П.

Формы и форматы сообщений банка налоговому органу утверждены Приказом № ЕД-7-14/354@, в частности, Приложением № 2 к указанному Приказу – форма «Сообщение банка об изменении реквизитов счета (депозита)» (далее по тексту – Сообщение).

Сообщение представляется банками (филиалами банков), зарегистрированными в Книге государственной регистрации кредитных организаций, ведение которой осуществляется Банком России в соответствии с Законом № 395-1, а также организациями, на которые распространяются обязанности, установленные пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ, отдельно по каждому счету (депозиту) в случаях:

- изменения номера счета (депозита) (заполняется раздел «А»);

- передачи счета (депозита) в другое подразделение банка, передачи счета (депозита) при реорганизации банка (заполняется раздел «Б»);

- реорганизации организации, смены управляющего товарища инвестиционного товарищества, замены владельца специального счета, открытого в соответствии с ЖК РФ, замены владельца публичного депозитного счета, смены главы крестьянско-фермерского хозяйства, замены владельца номинального счета (заполняется раздел «В»).

При изменении наименования организации, КПП организации, сообщение не представляется.

При отсутствии изменений по разделу А, Б или В соответствующий раздел не заполняется. При наличии изменений по разделу заполняются все реквизиты раздела.

В Сообщении, в частности, указываются:

- в заголовочной части - номер и дата открытия счета, номер и дата заключения договора, полное наименование организации – владельца счета, ее ИНН, КПП, ОГРН, подлежащий изменению реквизит (номер счета/ сведения о банке/ сведения о владельце счета);

- в разделе А – номер счета до изменения, дата изменения номера счета;

- в разделе Б – сведения о банке;

- в разделе В – сведения о владельце счета до внесения в них изменений и причину изменения владельца счета (в том числе реорганизация организации), дата внесения изменений.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации правопреемство Компанией В прав и обязанностей по договору банковского счета, открытого Компании А, влечет для Банка обязанность предоставления в налоговый орган Сообщения, в котором следует заполнить кроме заголовочной части раздел В (сведения о Компании А). В заголовочной части в качестве владельца счета указывается Компания В, присвоенные ей  ИНН, КПП, ОГРН.

Возникновение у банка обязанности предоставить  в налоговый орган информации об изменении владельца банковского счета при  реорганизации клиента банка в форме присоединения и перехода к присоединяющей организации прав по договору банковского счета подтверждается судебной практикой, например, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.01.2021г. № Ф05-23332/2020 по делу № А40-90228/2019.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 129-ФЗ - Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

4.                  Закон № 115-ФЗ – Федеральный закон от 07.08.2001г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

5.                  Закон № 395-1 - Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

6.             Приказ № ММВ-7-6/435@ - Приказ ФНС России от 29.06.2012г. № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика»;

7.                  Приказ № 329н - Приказ Минфина России от 29.12.2020г. № 329н «Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей»;

8.                  Приказ № ЕД-7-14/354@ - Приказ ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@ «Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме»;

9.                  Инструкция № 204-И - Инструкция Банка России от 30.06.2021г. № 204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)»;

10.               Положение № 311-П - Положение Банка России от 07.09.2007г. № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)»;

11.              Положение № 579-П - Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki