О правомерности списания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год безнадежного долга в виде дебиторской задолженности, исполнительное производство по которой окончено в 2020 году.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Организация – подрядчик нарушила обязательства по договору. Претензии Банка признаны судом обоснованными, суммы оплаченного аванса присуждены к возврату, а также присуждены проценты за пользование чужими средствами, неустойка и т. д. Суммы, присужденные судом отражены в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году.
В мае 2021 года (после сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 год) Банком получено Постановление судебного пристава-исполнителя об окончании и возвращении ИД взыскателю от 27.03.2020г.
Основания окончания исполнительного производства в соответствие с п. 3 ч. 1 ст. 46, п. 3 ч. 1 ст. 47 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Вопрос.
Возможно ли произвести списание задолженности в налоговом учете в текущем периоде 2021 года, т.е. уменьшить полученную прибыль в полугодии 2021 на сумму безнадежной задолженности?
Мнение консультантов.
Банк вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль за текущий отчетный период 2021 года учесть выявленный убыток в виде безнадежной задолженности, если выполняются одновременно следующие условия:
- в текущем отчетном периоде (2021 год) Банком получена прибыль;
- не учет убытка в виде безнадежной задолженности ранее привел к излишней уплате налога за предыдущий налоговый период (2020 год).
Если хотя бы одно из условий не выполняется, Банку следует провести перерасчет налоговой базы за 2020г. с учетом убытка в виде выявленной безнадежной задолженности.
Обоснование мнения консультантов.
взысканию) признаются (пункт 2 статьи 266 НК РФ):
- долги, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;
- долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Законом № 229-ФЗ, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;
- долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом № 127-ФЗ;
- суммы прекращенных перед налогоплательщиком - уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 3 статьи 5 Закона № 263-ФЗ;
- суммы прекращенных перед налогоплательщиком - кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий:
кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
в отношении кредитного договора кредитной организации в 2020 и (или) в 2021 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами налогоплательщика признаются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде сумм безнадежных долгов.
Как следует из описания ситуации, в отношении требований Банка к исполнителю по договору подряда, в мае 2021 года Банком получено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю от 27.03.2020г. по снованиям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ указанная задолженность может быть признана безнадежной и, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, может быть учтена в качестве убытка во внереализационных расходах в том налоговом периоде, в котором произошло такое признание.
В Письме Минфина РФ от 01.12.2020г. № 03-03-06/1/104739 разъясняется порядок учета суммы безнадежной задолженности, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и выявленной в текущем периоде:
«Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. …
На основании пункта 8 статьи 274 НК РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Учитывая указанное, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.
Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.
Из взаимосвязи приведенных выше положений НК РФ следует, что выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде суммы безнадежной задолженности, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены налогоплательщиком в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении следующих условий:
- в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль;
- допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога на прибыль в налоговом периоде, к которому относится безнадежная задолженность;
- отнесение задолженности к безнадежной документально подтверждено».
В Письме от 05.10.2015г. № 03-03-06/2/56751 представители финансового ведомства пояснили, что «датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства».
Следуя разъяснениям Минфина РФ, приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации Банк при определении налоговой базы вправе учесть выявленный убыток в виде безнадежной задолженности в 2021 году, если выполняются одновременно следующие условия:
- в текущем налоговом периоде (2021 год) получена прибыль;
- не учет убытка в виде безнадежной задолженности привел к излишней уплате налога за предыдущий налоговый период (2020 год).
Если хотя бы одно из условий не выполняется, Банку следует провести перерасчет налоговой базы за 2020г. с учетом убытка в виде безнадежной задолженности.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 127-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
4. Закон № 229-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;
5. Закон № 263-ФЗ – Федеральный закон от 29.07.2018г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел