Главная / Консультации / Банковский аудит / О правомерности истребования налоговым органом у банка документов и сведений о доходах его клиентов – физических лиц

О правомерности истребования налоговым органом у банка документов и сведений о доходах его клиентов – физических лиц

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

30.03.2021
Вопрос

Описание ситуации.
Банк получает требования о предоставлении информации (документов) из налоговых органов по встречным проверкам в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, абзацем первым пункта 5 статьи 93.1 НК РФ.
Налоговые органы в требованиях о предоставлении информации (документах) запрашивают информацию о сведениях о доходах, которые были предоставлены в банк физическим лицом - заемщиком с целью получения заемных средств по кредитным договорам.

Вопрос.
Насколько правомерны со стороны налоговых органов запросы такой информации, может ли Банк отказать в предоставлении такой информации?

Ответ

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (пункт 4 статьи 82 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пункту 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2  настоящей статьи, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ (пункт 4 статьи 93.1 НК РФ).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) исполняет его или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ):

 -  в течение пяти дней со дня получения -  если требование получено в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи (абзац 1);

- в течение десяти дней со дня получения - если требование получено в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи (абзац 2).

На основании пункта 6 статьи 93.1 НК РФ:

- отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки  документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ;

- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации вне рамок проведения налоговых проверок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Как отмечено специалистами ФНС России в Письме от 02.08.2018г. №  ЕД-4-2/14951@,  НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений по объему и составу истребованных налоговым органом необходимых для проверки документов. При этом, по мнению представителей налогового ведомства, к таким документам могут относиться любые документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика (Письма ФНС России от 24.08.2015г. № АС-4-2/14873, от 30.09.2014г. №  ЕД-4-2/19869). НК РФ не предусматривает случаи, когда требование о представлении документов (информации) не исполняется до получения разъяснений по вопросам, связанным с представлением документов (информации), а также не предусматривает освобождение от налоговой ответственности в связи с указанными обстоятельствами (Письмо ФНС России от 02.08.2018г.  № ЕД-4-2/14951@).

В пункте 7 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 указывается, что «возложение Кодексом на банки специальных обязанностей в связи с их особым статусом в системе безналичных расчетов не освобождает названные организации от выполнения иных обязанностей, которые предусмотрены НК РФ для всех организаций, в том числе обязанностей, вытекающих из положений статьи 93.1 НК РФ».

На основании изложенного приходим к следующим выводам:

- на основании статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа в рамках проведения мероприятий налогового контроля вправе истребовать у Банка, как контрагента или иного лица, располагающего информацией в отношении деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), документы (информацию):

касающиеся деятельности налогоплательщика - при проведении налоговой проверки этого налогоплательщика. В этом случае в поручении на предоставление документов должно в обязательном порядке быть указано, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации);

касающиеся конкретной сделки - вне рамок проведения налоговой проверки. В этом случае в поручении на предоставление документов в обязательном порядке должны быть указаны сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку;

- статья 93.1 НК РФ не содержит конкретного перечня документов (информации), которые могут быть истребованы в ходе налоговой проверки.

Вместе с тем, в Постановлении от 13.01.2016г. № Ф09-9653/15 по делу № А34-1032/2015  АС Уральского округа пришел к выводу, что «налоговые органы вправе истребовать, а налогоплательщики обязаны представить документы, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов. При этом аналогичное ограничение распространяется и в отношении лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика».

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2011г. № 5355/11 по делу № А55-10502/2010 суд указал, что «Документы, представляемые при заключении договора банковского счета, а также иные документы, касающиеся взаимоотношений банка и его клиента - контрагента проверяемого налогоплательщика, как не относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, не отражают финансово-хозяйственных отношений между клиентом банка и проверяемым налогоплательщиком, поэтому не могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны проверяемого налогоплательщика.

Поскольку истребуемые инспекцией документы не содержат каких-либо сведений, касающихся взаимоотношений проверяемого налогоплательщика и его контрагента - клиента банка, у банка отсутствовали основания для их предоставления».

Аналогичный вывод сделан судом в Постановлении Западно-Сибирского округа от 02.06.2017г. № Ф04-1138/2017 по делу № А75-11738/2016.

Кроме того, следует отметить Постановление ВС РФ от 26.04.2019г. № 9-АД19-10, которым суд признал отсутствие в действиях должностного лица организации состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.56 КоАП РФ, поскольку организация вправе не представлять документы, касающиеся отношений с бывшим работником, если такие документы истребованы в связи с налоговой проверкой налогоплательщика, с которым у организации не было взаимоотношений.

Учитывая изложенное, вопрос правомерности истребования налоговым органом у Банка на основании статьи 93.1 НК РФ документов и сведений о доходах его клиентов – физических лиц, по нашему мнению,  в каждом конкретном случае должен разрешаться Банком самостоятельно, в том числе руководствуясь приведенными выше позициями судебных инстанция. Вместе с тем, на наш взгляд, принимая указанное решение, следует презюмировать обоснованность требований налогового органа получением касающейся деятельности налогоплательщика информации, необходимой в связи с проведением налоговой проверки. Если в случае отказа Банка предоставить запрашиваемые сведения, налоговым органом будет доказана обоснованность (необходимость) их получения в целях проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов проверяемым налогоплательщиком, Банк будет привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ (при истребовании информации в ходе проведения налоговой проверки).

 

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  Постановлением Пленума ВАС РФ № 57-  Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел