Главная / Консультации / Банковский аудит / О правильности расчета налоговой базы и отражению удержанного НДФЛ в отчетности в 2021 году

О правильности расчета налоговой базы и отражению удержанного НДФЛ в отчетности в 2021 году

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

30.08.2022
Вопрос

Описание ситуации.

Согласно ст. 226 Налогового Кодекса Российской Федерации банк является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно п.7 ст. 214.1 Налогового Кодекса Российской Федерации доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, отражаются в отчетности по коду 1530 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» или 1544 для договоров ИИС.

Так же согласно Приказа ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» в редакции Приказа ФНС РФ от 28.09.2021г. № ЕД-7-11/844@ суммы доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года отражаются по коду 3023. Данный вид доходов до 01.01.2021 года облагался налогом по ставке отличной от доходов, отражаемых по коду 1530 и 1544, и соответственно не включался в налоговую базу по операциям с ценными бумагами по ставке 13%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона № 102-ФЗ с 01.01.2021г. редакция статьи 214.2 НК РФ изменена, из нее исключена норма, касающаяся порядка налогообложения доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

На основании изложенных норм с 01.01.2021г. в отношении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года, процентный (купонный) доход облагается НДФЛ с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Таким образом, с 01.01.2021 года все доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, облагаются по единой ставке и включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» коду дохода 1530 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» предусмотрен код вычета 201 «Расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг», а коду дохода 3023 «Сумма дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года» код вычета не предусмотрен.

На основании пункта 11 статьи 214.1 НК РФ учет расходов по операциям с ценными бумагами для целей определения налоговой базы по соответствующим операциям осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей. Так, в соответствии с пунктом 17 статьи 214.1 НК РФ суммы, уплаченные по договору доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, учитываются как расходы, уменьшающие доходы от соответствующих операций.

 

Вопросы.

Каким образом правильно отразить данные в «Справке о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год» в следующем примере? В каком из указанных примеров верно отражены данные для отчетности?

Пример:

Налоговый агент считает налоговую базу по Клиенту за 2021 год.

Клиентом в 1 квартале 2021 года был получен купон по облигациям российской организации, номинированным в рублях и эмитированным после 2017 года (код дохода 3023) в сумме 1000 рублей. По купону был удержан налог в сумме 130 рублей.

 

В декабре 2021 года с клиента было удержано комиссионное вознаграждение за доверительное управление в сумме 100 рублей.

По состоянию на 01.01.2022 г. данные облигации не были реализованы.

Налоговая база по Клиенту за 2021 год = 1000,00 руб. - 100,00 руб. = 900 руб.

НДФЛ по Клиенту за 2021 год = 900,00 * 13% = 117,00 руб.

Налог к возврату = 130,00 руб. -117,00 руб. = 13,00 руб.

 

Справка

Вариант 1.

Полученный в 1 квартале купон отражаем не по коду дохода 3023, а по коду дохода 1530

Комиссию отражаем по коду вычета 201

Ставка 13%

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

1530

1000

201

100

Всего доход

1000

Налогооблагаемый доход

900

Сумма налога исчисленная

117

Сумма налога удержанная

130

Сумма налога излишне удержанная

13

 

Справка

Вариант 2.

Полученный в 1 квартале купон отражаем по коду дохода 3023.

Т.к. коду дохода 3023 не предусмотрен никакой код вычета, то комиссию не берем в расчет налогооблагаемой базы и в Справке так же не показываем.

Ставка 13%

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

3023

1000

 

 

Всего доход

1000

Налогооблагаемый доход

1000

Сумма налога исчисленная

130

Сумма налога удержанная

130

Сумма налога излишне удержанная

 

 

Т.е. в данном случае комиссия за доверительное управление вообще не учитывается для расчета налогооблагаемой базы.

 

Вариант 3.

Комиссию за доверительное управление включаем в расчет налоговой базы при реализации данных облигаций в том налоговом периоде, в котором данные облигации будут реализованы.

Ответ

 

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 

Мнение консультантов.

При осуществлении Банком доверительного управления в целях главы 23 НК РФ налоговая база по доходам Клиента в виде купона по облигациям рассчитывается  отдельно от налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами. Если вознаграждение доверительному управляющему связано с осуществлением операций с ценными бумагами, то суммы вознаграждения уменьшают доход от этих операций. Если вознаграждение не обусловлено операциями и получением дохода по ним, то расходы Клиента на вознаграждение доверительному управляющему распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.

Применительно к рассматриваемой ситуации Банк вправе при расчете НДФЛ по итогам налогового периода учесть всю сумму вознаграждения доверительному управляющему в качестве расхода, уменьшающего полученный Клиентом доход.

При заполнении Формы 6-НДФЛ Банку следует в Приложении к Справке Формы 6-НДФЛ по строке соответствующего месяца I квартала 2021г, в котором был получен купон, отразить доход по коду 3023 в размере 1 000 руб. и вычет по коду 201 в размере 100 руб.

В случае, если технически представляется невозможным указать код вычета 201 по коду дохода 3023, на наш взгляд, допустимо указать доход в виде купона по номинированным в рублях и эмитированным после 2017г. облигациям российской организации по коду 1530 (Вариант 1 в тексте вопроса Банка).

 

Обоснование мнения консультантов.

Отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются главой 53 ГК РФ, согласно которой по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (пункт 1 статьи 1012 ГК РФ).

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (статья 1023 ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (пункт 1 статьи 1013 ГК РФ).

Согласно статье 1025 ГК РФ правомочия доверительного управляющего по распоряжению ценными бумагами определяются в договоре доверительного управления. Особенности доверительного управления ценными бумагами определяются Законом № 39-ФЗ.

В соответствии со статьей 5 Закона № 39-ФЗ деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.

Управляющий обязан осуществлять учет ценных бумаг, являющихся объектом доверительного управления, по каждому договору доверительного управления.

Управляющий по своему усмотрению осуществляет все права, закрепленные ценными бумагами, являющимися объектом доверительного управления[1].

Управляющий, если право голоса по указанным ценным бумагам не ограничено договором доверительного управления, несет предусмотренные законом обязанности, связанные с владением ценными бумагами, являющимися объектом доверительного управления.

Управляющий вправе самостоятельно обращаться в суд с любыми исками в связи с осуществлением им деятельности по управлению ценными бумагами, в том числе с исками, право предъявления которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено акционерам или иным владельцам ценных бумаг.

Управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления ценными бумагами, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении ценными бумагами, за счет объектов управления. При этом такое право может быть не обусловлено получением дохода от управления ценными бумагами.

В соответствии с нормами главы 23 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик налога на доходы физических лиц[2] (далее по тексту – налог, НДФЛ) получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога[3]. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются, в числе прочего, статьей 226.1  настоящего Кодекса, согласно пункту 2 которой налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1, статьей 214.3, 214.4 и 214.9 настоящего Кодекса и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса, признается доверительный управляющий:

осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления с налогоплательщиком. При этом налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов (подпункт 1);

в отношении дохода, выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, является профессиональным участником рынка ценных бумаг (подпункт 2).

В перечне налоговых баз по доходам физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, в том числе, перечислены:

налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (подпункт 3);

налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (подпункт 7);

налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база) (подпункт 9).

Указанные налоговые базы, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных, в числе прочего, статьей 214.1 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз[4] (пункт 2.3 статьи 210 НК РФ).

Как справедливо указано Банком, Законом № 102-ФЗ в НК РФ внесены изменения, в результате которых с 01.01.2021г. доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, облагаются у налогоплательщиков – резидентов РФ по ставке, указанной в пункте 1 статьи 224 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям (пункт 1 статьи 214.1 НК РФ):

1) с ценными бумагами, обращающимися[5] на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;

4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта;

5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Закона № 39-ФЗ.

При этом согласно пункту 1.1 статьи 214.1 НК РФ для целей настоящей статьи отнесение ценных бумаг и производных финансовых инструментов к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, производного финансового инструмента, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с производными финансовыми инструментами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу выгодоприобретателя - физического лица, включаются в доходы выгодоприобретателя по операциям, перечисленным в подпунктах 1 – 4 пункта 1 настоящей статьи соответственно.

Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, в том числе (пункт 10 статьи 241.1 НК РФ):

денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые): эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг; в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг (подпункт 1);

оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами (подпункт 3);

расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд (подпункт 6);

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности (подпункт 12).

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

В силу пункта 11 статьи 214.1 НК РФ для целей определения налоговой базы по операциям с ценными и по операциям с производными финансовыми инструментами учет соответствующих расходов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

На основании пункта 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.

При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 – 5 пункта 1 настоящей статьи, по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктах 6 – 13.2 настоящей статьи. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 – 4 пункта 1 настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей статьи (пункт 14 статьи 214.1 НК РФ).

Таким образом, исходя из общих норм статьи 214.1 НК РФ, полученные в налоговом периоде доходы в виде процента (купона, дисконта) по ценным бумагам хотя и включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, но сами по себе доходами по операциям с ценными бумагами не являются. Соответственно, доходы в виде процента (купона, дисконта), отраженные не в составе доходов по операциям с ценными бумагами (в отсутствие доходов по операциям с ценными бумагами), не уменьшаются на расходы по операциям с ценными бумагами.

В Письме от 30.12.2020г. № 03-04-06/116630 на вопрос об учете суммы накопленного купонного дохода, уплаченной при приобретении облигации, при определении налоговой базы, если в течение налогового периода соответствующие облигации не были реализованы или погашены, но был получен доход от погашения купона эмитентом облигации, специалисты финансового ведомства указали, что «До реализации облигаций уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются».

 

Вместе с тем пунктом 17 статьи 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, осуществляемым доверительным управляющим, определяемой в порядке, установленном пунктами 6 - 15 настоящей статьи, с учетом требований настоящего пункта.

Суммы, уплаченные по договору доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, учитываются как расходы, уменьшающие доходы от соответствующих операций[6].

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются операции с ценными бумагами, обращающимися и (или) не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и (или) с производными финансовыми инструментами, обращающимися и (или) не обращающимися на организованном рынке, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, и по каждому виду дохода с учетом положений настоящей статьи. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, или на уменьшение дохода по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу пункта 7 статьи 226.1 НК РФ исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой.

Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исходя из указанных норм, приходим к следующим выводам.

Вознаграждение доверительного управляющего взимается в соответствии с договором доверительного управления ценными бумагами и может быть:

- обусловлено осуществлением доверительным управляющим операций с ценными бумагами и получением дохода по ним, и/или

- не зависеть от наличия операций с ценными бумагами и получения дохода от управления ценными бумагами.

Соответственно, если вознаграждение связано с осуществлением операций с ценными бумагами, то суммы вознаграждения уменьшают доход от этих операций. Если вознаграждение не обусловлено операциями и получением дохода по ним, то расходы налогоплательщика на вознаграждение доверительному управляющему распределяются пропорционально доле каждого вида дохода. При этом доходы в виде процентов рассматриваются в качестве отдельного вида дохода наряду с доходами по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Применительно к рассматриваемой ситуации (в 2021 году Клиентом Банка по договору доверительного управления получены доходы одного вида - купон по облигациям) Банк вправе при расчете НДФЛ по итогам налогового периода учесть всю сумму вознаграждения доверительному управляющему в качестве расхода, уменьшающего полученный Клиентом доход.

В соответствии с требованиями статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны:

- вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными Приказом № ММВ-7-11/387@, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа (пункт 1);

- представлять в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены Приказом № ЕД-7-11/753@, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее по тексту - форма 6-НДФЛ) (пункт 2).

Порядок заполнения и представления формы 6-НДФЛ определен приложением № 2 к Приказу № ЕД-7-11/753@ (далее по тексту – Порядок), согласно пункту 1.2 которого Форма 6-НДФЛ состоит из:

Титульного листа;

Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента» (далее - Раздел 1);

Раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц» (далее - Раздел 2);

Приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее - Справка). В свою очередь, Справка содержит Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» (далее по тексту – Приложение к Справке).

Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога, содержащихся в регистрах налогового учета (пункт 1.3 Порядка). Форма 6-НДФЛ составляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - отчетные периоды) (пункт 1.4 Порядка).

Согласно Порядку Справка подлежит заполнению при составлении Формы 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год и является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5.1). В Справке, в частности, указываются:

в Разделе 1 «Данные о физическом лице - получателе дохода» Справки указываются данные о физическом лице (пункт 5.4);

в Разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».  В том числе указываются (пункт 5.5):

в поле «Общая сумма дохода» - общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке;

в поле «Налоговая база» - налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном поле, соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке. В случае если сумма вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке, превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» указываются цифры «0.00»;

в поле «Сумма налога исчисленная» - общая исчисленная сумма налога;

в поле «Сумма налога удержанная» - общая удержанная сумма налога;

в поле «Сумма налога перечисленная» - общая перечисленная сумма налога;

в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» - не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде;

в Разделе 3  «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» Справки указываются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных[7], социальных[8] и имущественных[9] налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом (пункт 5.6);

в Разделе 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» Справки указываются сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» Раздела 2 Справки (пункт 5.7);

в Приложении к Справке указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога. При заполнении Приложения к Справке указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в Приложении к Справке не указываются. В том числе указываются (пункт 5.8):

в поле «Месяц» - в хронологическом порядке порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход;

в поле «Код дохода» - код дохода, выбираемый в соответствии с «Кодами видов доходов налогоплательщика[10]» (пункт 1 статьи 230 НК РФ);

в поле «Сумма дохода» - вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. По соответствующим видам доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика» (пункт 1 статьи 230 НК РФ);

в поле «Код вычета» - код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика[11]» (пункт 1 статьи 230 НК РФ). Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета;

в поле «Сумма вычета» - сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода».

По доходам, особенности налогообложения которых установлены статьями 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычетов. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются ниже соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже. Поля «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов заполняются прочерками (пункт 5.9 Порядка).

Согласно приведенной в вопросе Банка ситуации, физическому лицу, находящемуся на обслуживании в Банке по договору доверительного управления, в I квартале 2021г. была произведена выплата купона по номинированным в рублях и эмитированным после 2017г. облигациям российской организации (код дохода 3023) в размере 1 000 руб.

В декабре 2021г. с Клиента было удержано вознаграждение за доверительное управление в сумме 100 руб. (код вычета 201). Указанный вычет не относится к стандартным, социальным и имущественным налоговым вычетам и, соответственно,  в Разделе 3 Справки не отражается, а указывается в Приложении к Справке.

Как следует из приведенных норм НК РФ и правил заполнения Формы 6-НДФЛ, Банку следует при заполнении Приложения к Справке Формы 6-НДФЛ по строке соответствующего месяца I квартала 2021г, в котором был получен купон, отразить доход по коду 3023 в размере 1 000 руб. и вычет по коду 201 в размере 100 руб.

Полагаем, что отражение рассматриваемого дохода по коду 1530 будет противоречить норме пункта 17 статьи 214.1 НК РФ о раздельном определении налоговых баз по доходам от операций с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и в виде процентов, получаемым при осуществлении доверительного управления, и распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами пропорционально доле каждого вида дохода.

Вместе с тем, в случае, если технически представляется невозможным указать код вычета 201 по коду дохода 3023, на наш взгляд, допустимо указать доход в виде купона по номинированным в рублях и эмитированным после 2017г. облигациям российской организации по коду 1530 (Вариант 1 в примере Банка).

Соответственно в Разделе 2 Справки, в том числе, указываются:

общая сумма дохода – 1 000,

налоговая база – 900,

сумма налога исчисленная – 117,

сумма налога удержанная -  130,

сумма налога перечисленная – 130,

сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом – 13.

 

Документы и литература.

1.      ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.      НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.      Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4.      Приказ № ММВ-7-11/387@Приказ ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

5.      Приказ № ЕД-7-11/753@ - Приказ ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05



[1] за исключением права требовать надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом и, если иное не предусмотрено договором доверительного управления ценными бумагами, права участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев в случае принятия в доверительное управление и (или) приобретения за счет имущества, находящегося в доверительном управлении, инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет управляющий

[2] Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

[3] (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком

[4] При определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы, указанной в подпункте 7 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.

[5] К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях настоящей главы относятся: 1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; 2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; 3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах (пункт 3 статьи 214.1 НК РФ).

Указанные в пункте 3 настоящей статьи ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях настоящей главы относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается: 1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже; 2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже (пункт 4 статьи 214.1 НК РФ).

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев (пункт 4.1 статьи 214.1 НК РФ).

[6] При этом, если учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем по договору доверительного управления, такие расходы принимаются при исчислении финансового результата только у выгодоприобретателя.

Если договор доверительного управления предусматривает несколько выгодоприобретателей, распределение между ними доходов по операциям с ценными бумагами и (или) по операциям с производными финансовыми инструментами, осуществляемых доверительным управляющим в пользу выгодоприобретателя, осуществляется исходя из условий договора доверительного управления.

[7] Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании статьи 218 НК РФ.

[8] Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании статьи 219 НК РФ.

[9] Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании статьи 220 НК РФ.

[10] Согласно Приложению 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@:

- по коду дохода 1011 отражаются проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида, за исключением сумм дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года;

- по коду дохода 3023 отражаются доходы в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года;

- по коду дохода 1530 отражаются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

[11] Согласно Приложению 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ по коду вычета 201 отражаются расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел