О праве банка исполнить поданное в день открытия счета распоряжение клиента о переводе з\п его работникам, в случае если на сайте ФНС имеется информация о приостановлении операций по счетам клиента в других банках и наличии отрицательного сальдо ЕНС

Мнение консультантов.

Формально в приведенных обстоятельствах Банк вправе исполнить поручение клиента на оплату труда даже при наличии информации об отрицательном сальдо единого налогового счета при наличии достаточных оснований полагать, что поданное клиентом поручение на перевод действительно относится к расчетам по оплате труда.

Однако, отсутствие длительных отношений с клиентом и возможности «узнать своего клиента» (клиент обратился в Банк с поручением в день  открытия счета) и факт наличия отрицательного сальдо единого налогового счета могут свидетельствовать о том, что клиент относится к категории лиц с повышенным риском и не является добросовестным налогоплательщиком, и, как следствие, вероятность использования клиентом вновь открытого в Банке счета с целью уклонения от уплаты задолженности по налогам весьма высока. Если факт недобросовестного поведения клиента впоследствии подтвердится, то Банк, исполнив поручение клиента, может быть привлечен к ответственности в соответствии со статьей 134 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 1.1 статьи 86 НК РФ Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать не персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

На основании пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом (далее по тексту также – ЕНС) признается форма учета налоговыми органами (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ):

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ:

- сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности;

- положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента;

- отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в Реестре решения о взыскании задолженности (далее по тексту – Реестр), а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в Реестре размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения Реестра и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на перечисление суммы задолженности, поручений налогового органа на перечисление цифровых рублей, поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, поручения налогового органа на перечисление цифровых рублей и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в Реестре,  признается получением банком, а в отношении цифровых рублей оператором платформы цифрового рубля таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в Реестре, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При взыскании задолженности налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств и цифровых рублей (пункт 13 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке, по счету цифрового рубля и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету, по счету цифрового рубля не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов[1], а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по его счету цифрового рубля в случае принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности действует в отношении всех счетов и счета цифрового рубля, информация о приостановлении операций по которым размещена в соответствии с пунктом 3 статьи 46 настоящего Кодекса в Реестре, начиная с момента размещения такой информации.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, приостановление операций по счету цифрового рубля в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означают прекращение банком, оператором платформы цифрового рубля расходных операций по счету (счетам), счету цифрового рубля этого налогоплательщика-организации в размере отрицательного сальдо его единого налогового счета, определяемом соответственно банком, оператором платформы цифрового рубля ежедневно на основании информации, содержащейся в Реестре, до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его единого налогового счета, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 12 статьи 76 НК РФ в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, приостановления операций по его счету цифрового рубля, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, их счетам цифрового рубля и открытия соответственно банком, оператором платформы цифрового рубля этой организации и этим лицам счета, счета цифрового рубля и (или) предоставления банком этой организации права использовать новые корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) для переводов электронных денежных средств все расходные операции по вновь открытым счетам, счету цифрового рубля и (или) по переводу электронных денежных средств этой организации и этих лиц прекращаются банком, а в отношении цифровых рублей оператором платформы цифрового рубля со дня открытия соответствующего счета, счета цифрового рубля и (или) предоставления права использовать корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) до прекращения действия приостановления операций по счетам, по счету цифрового рубля и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц либо до отмены налоговым органом приостановления операций по счетам, счету цифрового рубля и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц в соответствии с пунктами 9.1 и 9.3 настоящей статьи.

Порядок информирования банков о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика-организации, лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, и переводов их электронных денежных средств, информирования оператора платформы цифрового рубля о приостановлении операций по счетам цифрового рубля налогоплательщика-организации, лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Банком России.

Приостановление операций по счету в соответствии с настоящим пунктом не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок ведения Реестра и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 НК РФ (далее по тексту -  Порядок ведения Реестра) утвержден Приказом № ЕД-7-8/1138@.

В соответствии с Порядком ведения Реестра:

- в Реестре размещаются, в том числе: решения о взыскании задолженности; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации; уведомления о приостановлении операций по счетам, счетам цифрового рубля, а также переводов электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 2);

- в Реестре отражаются сведения налоговых органов, используемые при применении обеспечительных мер и взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) с указанием следующих обязательных реквизитов (пункт 3):

в решении о взыскании задолженности: дата возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета; номер и дата решения о взыскании задолженности; сумма отрицательного сальдо единого налогового счета в решении о взыскании задолженности; сумма отрицательного сальдо единого налогового счета в решении о взыскании задолженности (актуальная) (подпункт 3.1);

в поручении налоговых органов, в уведомлении об изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, подлежавшей взысканию, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета: дата возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета; номер и дата поручения налогового органа; сумма отрицательного сальдо единого налогового счета в поручении налогового органа;  сумма отрицательного сальдо единого налогового счета (актуальная);  наименование кредитной организации (оператора платформы цифрового рубля), в адрес которой направлено поручение налогового органа; номер счета (счета цифрового рубля) налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента); (подпункт 3.2);

в уведомлении о необходимости приостановления операций по счетам (счетам цифрового рубля) налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), об изменении отрицательного сальдо единого налогового счета, подлежавшего приостановлению, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (далее - уведомление): номер и дата уведомления; номер уведомления; сумма отрицательного сальдо единого налогового счета в уведомлении; номер счета налогоплательщика, подлежащего приостановлению (подпункт 3.3);

- актуализация сведений об отрицательном сальдо единого налогового счета в Реестре происходит не реже 1 раза в сутки, а также при положительном и нулевом сальдо единого налогового счета - в режиме реального времени (пункт 4);

- размещение уведомлений о сумме отрицательного сальдо единого налогового счета, в отношении которой действует приостановление операций, и ее изменении производится в Реестре и признается направлением соответствующего уведомления в кредитную организацию (оператору платформы цифрового рубля), в которой открыт такой счет (счет цифрового рубля) (пункт 5);

- сведения, размещенные в Реестре, доступны кредитным организациям (оператору платформы цифрового рубля) по налогоплательщикам, счета (счета цифрового рубля) которых открыты в данной кредитной организации (у оператора платформы цифрового рубля) в целях соблюдения банковской тайны, установленной статьей 26 Закона № 395-1 (пункт 6).

Согласно пункту 17 статьи 4 Закона № 263-ФЗ  в период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2026 года (включительно) налоговый орган осуществляет информирование банков о размещении в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ  в Реестре поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, в соответствии с порядком информирования банков о размещении в Реестре поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Размещение в период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2026 года (включительно) в Реестре  поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо изменение суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, признается направлением банку таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности. Получение банком информации от налогового органа о размещении в Реестре поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика (налогового агента) и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета организации или индивидуального предпринимателя, признается получением соответствующего поручения банком, в котором открыт счет.

Порядок информирования банков о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика-организации, лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ, и переводов их электронных денежных средств, информирования оператора платформы цифрового рубля о приостановлении операций по счетам цифрового рубля налогоплательщика-организации, лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ (далее по тексту – Порядок)  утвержден Приказом № ЕД-7-8/1141@.

Согласно Порядку:

- налоговые органы обеспечивают информирование банков в соответствии с частями 17 и 18 статьи 4 Закона №  263-ФЗ посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия (далее - СМЭВ) в электронной форме (пункт 1);

- информирование банков осуществляется путем обращения банка к СМЭВ (вид сведений «Актуальное состояние сальдо единого налогового счета по документам, размещенным в реестре решений о взыскании задолженности») и ввода банком следующих реквизитов: идентификационного номера налогоплательщика; банковского идентификационного кода банка. (пункт 3);

- актуализация сведений об отрицательном сальдо единого налогового счета в Реестре происходит не реже 1 раза в сутки, а также при положительном и нулевом сальдо единого налогового счета - в режиме реального времени. Банки обеспечивают получение сообщений, содержащих первичные для исполнения документы налоговых органов - по рабочим дням с 9 часов 00 минут до 17 часов 00 минут (в пятницу до 16 часов 00 минут) по местному времени. Период времени направления банками в налоговый орган запросов о сумме отрицательного сальдо единого налогового счета в Реестре - ежедневно с 0 часов 00 минут по местному времени в течение 24 часов 00 минут (пункт 4).

Как следует из текста вопроса, Банк планирует открыть банковский счет организации, в отношении которой ФНС России на странице «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов» указано о наличии приостановлений операций в других банках и наличии отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно информации, размещенной на сайте налоговой службы[2],

«для получения необходимых сведений необходимо ввести данные, которые запрашивает сервис. Эти данные позволят идентифицировать тип запрашиваемой информации и самого налогоплательщика. В поле «Тип запроса» нужно указать «Запрос о действующих приостановлениях операций по счетам», а в остальных доступных полях — реквизиты организации или индивидуального предпринимателя, включая ИНН и БИК банка, в котором открыт расчётный счёт.

После обработки запроса сервис сформирует ответ, в котором будет либо указано на отсутствие действующих решений о приостановлении операций по счетам, либо появится информация:

номер и дата вынесенных решений о блокировке;

размер отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС);

код налогового органа, принявшего решение;

БИК банка, в который оно направлено;

дата и время размещения сведений о блокировке на сервисе;

код основания для вынесения решения о приостановлении операций и переводов. Блокировка счета может произойти по разным причинам.

Чтобы узнать причину блокировки счёта, можно воспользоваться кодом основания. Расшифровка кода основания представлена внизу страницы в разделе «Справочник основания для вынесения решения о приостановлении операций и переводов». Например, если счёт заблокирован из-за налоговой задолженности, в сервисе будет указан код «1», если из-за непредставления налоговой отчётности — код «2» и другое. Сформированные данные можно скачать и распечатать.

Сервис является бесплатным и общедоступным, что позволяет воспользоваться им любому заинтересованному лицу: как самому налогоплательщику, так и его контрагентам, намеревающимся осуществить перевод средств на указанный в договоре счет».

Согласно правовой позиции, сформулированной в Определении ВС РФ от 21.03.2016г. №  307-КГ16-960 по делу №  А05-3984/2015, «платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов (то есть в принудительном порядке), подлежат исполнению банком в третью очередь, а платежи по налоговым обязательствам, производимые на основании платежных распоряжений налогоплательщика, - в пятую очередь».

На основании указанной правовой позиции  представители финансового ведомства в Письме от 05.04.2021г. №  03-02-11/24807 разъяснили, что при приостановлении операций по счетам налогоплательщика «представляется возможным исполнение банком платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), при наличии условий:

отсутствие предъявляемых к счету плательщика в банке поручений налогового органа на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

соблюдение календарной очередности, установленной пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса;

действительное отнесение предъявленных платежей к расходам по оплате труда (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2018 N 309-КГ18-1269)».

В свою очередь, в Определении ВС РФ от 23.03.2018г. № 309-КГ18-1269 указывается:

«основанием для привлечения банка к ответственности послужили выводы о том, что банком неправомерно произведена расходная операция на выдачу зарплаты по счету налогоплательщика, в отношении которого налоговым органом было вынесено решение о приостановлении операций по счету.

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 76, 134 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", суды установили, что спорные перечисления выдачей зарплаты сотрудникам не являлись, банк должен был знать о действительном назначении денежных средств, в связи с чем пришли к выводу о наличии состава правонарушения.

При этом суды указали на бездействие банка, выразившееся в неосуществлении необходимых дополнительных проверочных мероприятий по контролю за назначением платежей, чтобы не допустить списания денежных средств налогоплательщика в не предусмотренных законом целях».

Из норм НК РФ следует, что дата размещения налоговым органом в Реестре поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации (далее по тексту – поручение) признается получением банком такого поручения. При этом в поручении в обязательном порядке должны быть указаны банк, в которое направлено поручение и номер счета налогоплательщика.

Поручение налогового органа и платежные документы по расчетам по оплате труда  относятся к платежам третьей очередности и подлежат исполнению Банком  в порядке календарной очередности поступления.

Размещенная в Реестре информация  в отношении организации, в том числе, информация о размещенном в Реестре поручении налогового органа будет доступна Банку после  направления Банком в налоговый орган информации об открытии счета (не ранее следующего дня). 

Таким образом, в день открытия счета клиенту у Банка отсутствует техническая возможность осуществить проверку наличия предъявляемых к счету организации поручений налогового органа. При этом в связи с установленным регламентом функционирования Реестра  размещение налоговым органом направленного в адрес Банка соответствующего поручения в Реестре (дата получения Банком такого поручения) будет осуществлено позже даты открытия счета организации. Как следствие, формально Банк вправе исполнить поручение клиента на оплату труда даже при наличии информации об отрицательном сальдо ЕНС.

Вместе с тем, Банк имеет право исполнить  поручение клиента при наличии достаточных оснований полагать, что поданное клиентом поручение на перевод действительно относится к расчетам  по оплате труда.

По мнению консультантов, отсутствие длительных отношений с клиентом и возможности «узнать своего клиента» (клиент обратился в Банк с поручением в день  открытия счета) и факт наличия отрицательного сальдо единого налогового счета могут свидетельствовать о том, что клиент относится к лицам с повышенным риском и не является добросовестным налогоплательщиком, и, как следствие, вероятность использования клиентом вновь открытого в Банке счета с целью уклонения от уплаты задолженности по налогам весьма высока. Если факт недобросовестного поведения клиента впоследствии подтвердится, то Банк, исполнив поручение клиента, может быть привлечен к ответственности в соответствии со статьей 134 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Банку, оценив возможные риски,  следует самостоятельно принять решение, какой из приведенных в тексте вопроса позиций руководствоваться.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 263-ФЗ –  Федеральный закон от 14.07.2022г. №  263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;

4.                  Приказ № ЕД-7-8/1138@  –  Приказ ФНС России от 30.11.2022г. №  ЕД-7-8/1138@ «Об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации»;

5.                  Приказ № ЕД-7-8/1141@ –  Приказ ФНС России от 13.12.2024г. №  ЕД-7-8/1141@ «Об утверждении Порядка информирования банков о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика-организации, лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, и переводов их электронных денежных средств, информирования оператора платформы цифрового рубля о приостановлении операций по счетам цифрового рубля налогоплательщика-организации, лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki