О постановке на налоговый учет обособленного подразделения - удаленной точки обслуживания дополнительного офиса банка

Мнение консультантов.

Удаленная точка обслуживания дополнительного офиса Банка должна быть поставлена на налоговый учет как отдельное обособленное подразделение Банка.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 22 Закона № 395-1 внутренним структурным подразделением кредитной организации (ее филиала) является ее (его) подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации (ее филиала) и осуществляющее от ее имени банковские операции, перечень которых установлен нормативными актами Банка России, в рамках лицензии Банка России, выданной кредитной организации (положения о филиале кредитной организации).

Кредитные организации (их филиалы) вправе открывать внутренние структурные подразделения вне мест нахождения кредитных организаций (их филиалов) в формах и порядке, которые установлены нормативными актами Банка России.

Порядок открытия кредитными организациями (их филиалами) внутренних структурных подразделений - дополнительных офисов, порядок внесения сведений о них в Книгу государственной регистрации кредитных организаций установлен Указанием № 5775-У, в соответствии с которым:

- кредитная организация (ее филиал) самостоятельно определяет место нахождения дополнительного офиса на территории Российской Федерации (пункт 1.1);

- помещения дополнительного офиса, в которых осуществляются банковские операции (в том числе помещения для совершения операций с ценностями), могут находиться по адресам, отличным от адреса места нахождения дополнительного офиса (далее - удаленные точки обслуживания) (пункт 1.2);

- дополнительный офис открывается только кредитной организацией, не имеющей запрета на открытие филиалов, введенного Банком России на основании пункта 3 части третьей статьи 74 Закона №  86-ФЗ  (ее филиалом), путем направления уведомления об открытии дополнительного офиса (рекомендуемый образец приведен в приложении к настоящему Указанию) (пункт 1.3);

- в уведомление об открытии дополнительного офиса включаются, в том числе,  сведения об адресе места нахождения дополнительного офиса; об адресах удаленных точек обслуживания (при наличии).

Из текста вопроса следует, что Банк планирует открытие удаленной точки обслуживания дополнительного офиса по тому же адресу, что и сам дополнительный офис Банка (отличие только в номере помещения/этаже размещения).

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ:

- обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

- место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

На основании  пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 83 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Форма сообщения о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях (далее по тексту – Сообщение) и порядок ее заполнения (далее по тексту - Порядок) утверждены Приказом № ЕД-7-14/632@.

К сведения об обособленном подразделении, включаемым в Сообщение, относится адрес подразделения. В соответствии с пунктом 24 Порядка заполнение сведений об адресе осуществляется в структурированном виде в соответствии со сведениями, содержащимися в Государственном адресном реестре. Структура адреса, последовательность адресообразующих элементов установлена Правилами присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденными Постановлением № 1221.

При заполнении сведений об адресе обособленного подразделения указываются следующие адресообразующие элементы:

- субъект Российской Федерации (подпункт 1);

- муниципальный район - 1/городской округ - 2/внутригородская территория города федерального значения - 3/муниципальный округ – 4 (подпункт 2);

- городское поселение - 1/сельское поселение - 2/межселенная территория в составе муниципального образования - 3/внутригородской район городского округа – 4 (подпункт 3);

- населенный пункт (город, деревня, село и прочее) (подпункт 4);

- элемент планировочной структуры (подпункт 5);

- элемент улично-дорожной сети (подпункт 6);

- земельный участок (подпункт 6.1);

- здание/сооружение (подпункт 7);

- помещение в пределах здания, сооружения (подпункт 8);

- помещение в пределах квартиры (подпункт 9).

Адресообразующие элементы, указанные в подпунктах 1 - 2 пункта 24 настоящего Порядка, при заполнении адреса указываются обязательно. Иные адресообразующие элементы указываются при написании адреса при их наличии в структуре данного адреса (пункт 25 Порядка).

Таким образом, место нахождения обособленного подразделения организации определяется соответствующим адресом (Письма Минфина РФ от 05.05.2017г. № 03-02-07/1/27605, от 25.04.2017г. № 03-02-07/1/24969).

В Письме Минфина РФ от 26.07.2019г. №  03-03-06/1/56159 отмечается:

«Исходя из буквального понимания приведенной нормы статьи 11 Кодекса территориальная обособленность подразделения российской организации определяется несовпадением места нахождения этого обособленного подразделения с адресом указанной организации.

При этом Кодексом не предусмотрено освобождение российской организации от исполнения установленной подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Кодекса обязанности, если ее обособленное подразделение расположено на территории (в муниципальном образовании), подведомственной налоговому органу, в котором указанная организация состоит на учете по месту своего нахождения.

Исключение составляют только случаи, когда адрес российской организации совпадает с местом нахождения ее обособленного подразделения».

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В силу пункта 1.2 Указанию № 5775-У удаленная точка обслуживания может открываться по адресу, отличному от адреса дополнительного офиса. Таким образом, в целях соблюдения данного требования  адрес дополнительного офиса и адрес удаленной точки обслуживания должны включать в себя номера помещений.

Поскольку адреса дополнительно офиса и удаленной точки обслуживания формально отличаются, то эти внутренние структурные подразделения Банка образуют различные территориально обособленные подразделения Банка, о каждом из которых Банк должен уведомить налоговый орган (указав в Сообщении в качестве адрес образующего элемента – номер помещения); удаленная точка обслуживания дополнительного отделения Банка, должна быть поставлена на налоговый учет как отдельное обособленное подразделение Банка.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.                  Указание № 5775-У – Указание Банка России от 12.04.2021г. №  5775-У «О порядке открытия кредитными организациями (их филиалами) дополнительных офисов, порядке внесения сведений о них в Книгу государственной регистрации кредитных организаций, а также о перечне банковских операций, которые вправе осуществлять дополнительный офис»;

4.                  Приказ № ЕД-7-14/632@ – Приказ ФНС России от 04.09.2020г. №  ЕД-7-14/632@ «Об утверждении форм и форматов документов, предусмотренных статьями 23, 83 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения этих форм, признании утратившими силу отдельных положений и приложений к приказам Федеральной налоговой службы».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki