О порядке заполнения формы 6-НДФЛ и Приложения 1 по операциям с ценными бумагами (на условном примере)

Мнение консультантов.

Рекомендации по заполнению Справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение № 1 к Расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом) приведены в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Наиболее корректным представляется способ отражения доходов и вычетов в соответствии с порядком, предложенным Банком в пункте 2 текста вопроса (вычет по коду 201 в Справке с КБК 182 1 01 02 070 01 1000 110 в сумме полученных купонных доходов).

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. В частности, пунктом 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации (подпункт 1);

доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (подпункт 5).

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, пунктом 3 статьи 208 НК РФ отнесены иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации (подпункт 9).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1^[1] статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя, в числе прочего налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно (пункт 2.1 статьи 210 НК РФ):

- налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (подпункт 3);

- налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база) (подпункт 9).

Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке (пункт 1 статьи 225 НК РФ):

1) если сумма налоговых баз составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке 13% процентная доля указанной суммы налоговых баз;

2) если сумма налоговых баз составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке 15% процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз.

При определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 2.1 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1^[2] пункта 1 статьи 219.1 и статьей 220.1^[3] настоящего Кодекса. Налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз (пункт 2.3 статьи 210 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определены статьей 214.1 НК РФ, согласно которой доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. При этом доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7).

Согласно пункту 10 статьи 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам, в числе прочего, относятся денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые): эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг; в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.

При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 – 5^[4] пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 13 статьи 214.1 НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами. В частности при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами доходы от купли-продажи (погашения) государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также облигаций и ценных бумаг, выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления, учитываются без процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику, который облагается по ставке иной, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, и выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего Кодекса (пункт 16 статьи 214.1 НК РФ).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей или статьей 226.1 настоящего Кодекса (пункт 20 статьи 214.1 НК РФ).

В частности, в силу пункта 5 статьи 226.1 НК РФ налоговый агент обязан также исчислить и удержать не полностью удержанные другими лицами, признаваемыми налоговыми агентами в отношении выплачиваемого дохода, суммы налога (при наличии у налогового агента соответствующей  информации), в том числе в случае осуществления налогоплательщику выплат в результате совершения операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса.  Исчисление и удержание суммы налога осуществляются на основании информации, представляемой налоговому агенту эмитентом ценных бумаг и (или) иными лицами в порядке и сроки, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в следующие сроки (пункт 7 статьи 226.1 НК РФ): по окончании налогового периода; до истечения налогового периода; до истечения срока действия договора в пользу физического лица. Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Таким образом, доходы в виде процента по ценным бумагам российских организаций и государств - участников Союзного государства, а также от реализации ценных бумаг подлежат обложению НДФЛ.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. При этом доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Доходы от купли-продажи (погашения) государственных казначейских обязательств, государств - участников Союзного государства учитываются без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Для полученного налоговыми резидентами РФ процентного (купонного) дохода по ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным казначейским обязательствам ставка налогообложения иная, чем установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, нормами главы 23 НК РФ не предусмотрена.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, в том числе суммы купона.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

В отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами облагается по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговый агент обязан также исчислить и удержать не полностью удержанные другими лицами, признаваемыми налоговыми агентами в отношении выплачиваемого дохода, суммы налога.

Финансовый результат определяется, в частности, по окончании налогового периода.

В силу пункта 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

В составе кодов видов доходов налогоплательщика согласно приложению № 1 к Приказу № ММВ-7-11/387@ указаны, в числе прочего, следующие коды:

1530 - доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3023 - сумма дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года;

4800 – иные доходы.

В составе кодов видов вычетов налогоплательщика согласно приложению № 2 к Приказу № ММВ-7-11/387@ указаны, в числе прочего, следующие коды:

201 - расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

620 - иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ).

На основании статьи 13 НК РФ НДФЛ относится к федеральным налогам.

Бюджетная классификация Российской Федерации осуществляется в соответствии с БК РФ, согласно пункту 1 статьи 20 которого код классификации доходов бюджетов Российской Федерации состоит из: 1) кода главного администратора доходов бюджета; 2) кода вида доходов; 3) кода подвида доходов. Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода (пункт 3 статьи 20 БК РФ). Согласно пункту 4 статьи 20 БК РФ в числе групп выделена группа «налоговых и неналоговых доходов», в составе которой, в свою очередь – подгруппа «налоги на прибыль, доходы».

Коды бюджетной классификации доходов (далее по тексту – КБК) могут принимать, в  числе прочего, следующие значения:

● код главного администратора доходов бюджета в лице Федеральной налоговой службы (1-3 разряды) - 182 (Приложение № 3 к Приказу № 75н);

● код подгруппы доходов «налоги на прибыль, доходы» в составе группы доходов «налоговые и неналоговые доходы» (4-6 разряды) – 101 (подпункты 10.1.1 и 10.1 пункта 10 Приложения к Приказу № 85н);

● код статьи доходов «налог на доходы физических лиц» (7-8 разряды) - 02 (Приложение № 1 к Приказу № 75н);

● код подстатьи доходов (9-11 разряды) (Приложение № 1 к Приказу № 75н):

- «налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ» - 010;

- «налог на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процента (купона, дисконта), получаемых по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, а также доходов в виде суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства» - 070;

- «налог на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 рублей (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании)» - 080;

● код элемента доходов «федеральный бюджет» (12-13 разряды) – 01 (подпункт 10.3 пункта 10 Приложения к Приказу № 85н);

● код аналитической группы подвида налоговых доходов бюджета, администрируемых главными администраторами, являющимися федеральными государственными органами (14-17 разряды) – 1000 (пункт 13 Приложения к Приказу № 85н);

● код аналитической группы подвида доходов бюджетов «налоговые доходы и таможенные платежи» (18-20 разряды) – 110 (подпункт 12.1 пункта 12 Приложения к Приказу № 85н).

Таким образом, при уплате НДФЛ в отношении дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, а также доходов в виде суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, указывается КБК 182 1 01 02 070 01 1000 110 (при налогообложении по ставке 13%).

НДФЛ в отношении дохода, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, подлежит зачислению по КБК  182 1 01 02 010 01 1000 110 (при налогообложении по ставке 13%).

В силу требований пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее по тексту – Расчет), порядок ее заполнения и представления (далее по тексту – Порядок) утверждены соответственно Приложением 1 и Приложением 2 к Приказу № ЕД-7-11/753@. Согласно пункту 1.2 Порядка Расчет состоит из:

Титульного листа;

Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента» (далее - Раздел 1);

Раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц» (далее - Раздел 2);

Приложения № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее - Справка).

Согласно Порядку Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога, содержащихся в регистрах налогового учета (пункт 1.3). Расчет составляется за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - отчетные периоды) (пункт 1.4). Не допускается заполнение Расчета отрицательными числовыми значениями (пункт 1.10). В Расчете обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0») (пункт 1.13).

Справка подлежит заполнению при составлении Расчета за налоговый период - календарный год и является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5.1 Порядка).

В Разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки указываются, в том числе (пункт 5.5 Порядка):

- в поле «Код бюджетной классификации» - КБК по налогу;

- в поле «Общая сумма дохода» - общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» (далее по тексту – Приложение к Справке);

- в поле «Налоговая база» - налоговая база, с которой исчислен налог (соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке). Если сумма вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке, превышает общую сумму дохода, указываются цифры «0.00»;

- в поле «Сумма налога исчисленная» - общая исчисленная сумма налога;

- в поле «Сумма налога удержанная» - общая удержанная сумма налога;

- в поле «Сумма налога перечисленная» - общая перечисленная сумма налога;

- в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» - не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде.

В Приложении к Справке указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога. При заполнении Приложения к Справке указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов. В Приложении к Справке указываются, в том числе (пункт 5.8 Порядка):

- в поле «Код бюджетной классификации» - КБК по налогу;

- в поле «Месяц» - в хронологическом порядке порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход;

- в поле «Код дохода» - код дохода, выбираемый в соответствии с «Кодами видов доходов налогоплательщика»;

- в поле «Сумма дохода» - вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода;

- в поле «Код вычета» -  код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика». Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета и в отношении доходов, по которым предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере;

- в поле «Сумма вычета» - сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода».

По доходам, особенности налогообложения которых установлены статьями 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычетов (пункт 5.9 Порядка).

Таким образом, Справка и Приложение к Справке подлежат заполнению отдельно по каждому КБК. При этом КБК, указанный в Справке, фактически дублируется в Приложении к Справке.

Банк просит дать рекомендации по заполнению Справки с учетом следующих доходов клиента по месяцам налогового периода:

сентябрь – доход по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг – 50 руб. (подлежит уплате по КБК - 182 1 01 02 010 01 1000 110 и отражению по коду дохода – 1530), расходы на приобретение ценных бумаг составили – 180 руб.;

октябрь - доход в виде процента (купона) по облигациям государства - участника Союзного государства (Республики Беларусь) – 20 руб. (подлежит уплате по КБК 182 1 01 02 070 01 1000 110, отражению по коду дохода – 1530);

ноябрь – доход в виде процента (купона) по российским ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг – 30 руб. (подлежит уплате по КБК 182 1 01 02 070 01 1000 110, отражению по коду дохода – 3023).

Убыток от реализации ценных бумаг составил 130 руб. (50-180).

Вместе с тем, так как все указанные Банком доходы отнесены к одной совокупности операций (с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) и финансовый результат рассчитывается по указанной совокупности операций, процентные доходы в размере 50 руб. уменьшаются на убыток от реализации ценных бумаг в размере 130 руб.

Соответственно, для представленного Банком условного примера необходимо заполнить по 2 Справки и Приложения к Справке для каждого КБК:

● Справка и Приложение к Справке с КБК 182 1 01 02 010 01 1000 110

- в Разделе 2 Справки

поле «Общая сумма дохода» - 50.00;

поле «Налоговая база» - 0.00;

поле «Сумма налога исчисленная» - 0;

поле «Сумма налога удержанная» - 0;

поле «Сумма налога перечисленная» - 0;

поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» - 0.

- в Приложении к Справке

поле «Месяц» - 09;

поле «Код дохода» - 1530, поле «Сумма дохода» - 50;

поле «Код вычета» -  201, поле «Сумма вычета» - 50;

● Справка и Приложение к Справке с КБК 182 1 01 02 070 01 1000 110

- в Разделе 2 Справки

поле «Общая сумма дохода» - 50.00;

поле «Налоговая база» - 0.00;

поле «Сумма налога исчисленная» - 0;

поле «Сумма налога удержанная» - 7;

поле «Сумма налога перечисленная» - 7;

поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» - 7.

- в Приложении к Справке

поле «Месяц» - 10:

поле «Код дохода» - 1530, поле «Сумма дохода» - 20;

поле «Код вычета» -  201, поле «Сумма вычета» - 20;

поле «Месяц» - 11:

поле «Код дохода» - 3023, поле «Сумма дохода» - 30;

поле «Код вычета» -  201, поле «Сумма вычета» - 30.

Таким образом, по нашему мнению, наиболее корректным представляется способ отражения доходов и вычетов в соответствии с порядком, предложенным Банком в пункте 2 текста вопроса (вычет по коду 201 в Справке с КБК 182 1 01 02 070 01 1000 110 в сумме полученных купонных доходов).

Документы и литература.

1.              ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ;

3.             Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4.             Приказ № ММВ-7-11/387@ - Приказ ФНС России от 10.09.2015г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»;

5.             Приказ № ЕД-7-11/753@ - Приказ ФНС России от 15.10.2020г. № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц»;

6.              Приказ № 75н - Приказ Минфина РФ от 08.06.2021г. № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)»;

7.             Приказ № 85н  - Приказ Минфина РФ от 06.06.2019г. № 85н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki