О порядке заполнения декларации по налогу на имущество за 2022 год, если основные средств представлены в балансе движимым имуществом и полностью самортизированными объектами капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованной недвижимости

Мнение консультантов.

Банк верно понимает, что в указанных обстоятельствах за налоговый  период   «2022 год» он обязан предоставить налоговую декларацию по налогу на имущество с «нулевыми» показателями в части объектов капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества и заполненным Разделом 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики по налогу на имущество организаций (далее по тексту - налог на имущество, налог) обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога  на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. В свою  очередь согласно статье 374 НК РФ объектами налогообложения признаются (пункт 1):

недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса. В целях настоящей главы иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (подпункт 1);

недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса (подпункт 2).

В случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письмо Минфина РФ от 23.05.2022г. № 03-05-05-01/47593). При этом «неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках статьи 378.2 Кодекса» (Письмо Минфина РФ от 16.04.2019г. № 03-05-05-01/27085).

Из приведенных норм следует, что организация, на балансе которой в составе основных средств числятся объекты капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества, признается налогоплательщиком по налогу на имущество в отношении таких капитальных вложений независимо от их балансовой (остаточной) стоимости и обязана предоставлять налоговую декларацию по налогу за каждый налоговый период, в котором указанные капитальные вложения числятся на балансе в качестве основных средств.

Как указано в тексте вопроса, в балансе Банка в составе основных средств учитываются полностью самортизированные в 2020 и 2021 годах капитальные вложения на неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества и движимое имущество.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество, применяемой начиная с налогового периода  2022 года,  формат ее представления и порядок заполнения утверждены соответственно приложениями № 1, № 2 и № 3 к Приказу ФНС России от 24.8.2022г. № ЕД-7-21/766@ (пункты 1, 3 Приказа  ФНС России от 24.8.2022г. № ЕД-7-21/766@).

В соответствии с пунктом 1 приложения № 3 к Приказу ФНС России от 24.8.2022г. № ЕД-7-21/766@ (далее по тексту  - Порядок) налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее по тексту - Декларация) заполняется налогоплательщиками налога на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ. Декларация заполняется за налоговый период по налогу (пункт 3 Порядка).

В состав Декларации включается (пункт 2 Порядка):

1) титульный лист;

2) раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее по тексту  - раздел 1 Декларации);

3) раздел 2 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости» (далее по тексту  - раздел 2 Декларации);

4) раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости» (далее по тексту - раздел 2.1 Декларации);

5) раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК» (далее по тексту  - раздел 2.2 Декларации);

6) раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» (далее по тексту  - раздел 3 Декларации);

7) раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств» (далее по тексту - раздел 4 Декларации).

В соответствии с пунктом 6 Порядка каждому показателю Декларации (за исключением даты, правильной или десятичной дроби) соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля Декларации проставляется прочерк, то есть прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля (далее по тексту - прочерк). Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля Декларации, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Раздел 1 Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения налогооблагаемого недвижимого имущества (пункт 16 Порядка).

Раздел 2 Декларации заполняется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по среднегодовой стоимости, кроме объектов недвижимого имущества, по которым применяется налоговый вычет для СЗПК, предусмотренный пунктом 4.2 статьи 382 Кодекса (налоговый вычет для СЗПК), при этом (пункт 19 Порядка):

· по строке с кодом 001 указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется раздел 2 Декларации, в соответствии с приложением № 5 к настоящему Порядку (подпункт 1);

· по строке с кодом 010 указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога (подпункт 3);

· в соответствующих строках с кодами 020 – 140  по графам 3, 4 отражаются сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества указывается без учета таких затрат в соответствии с пунктом 3 статьи 375 Кодекса (подпункт 4):

по графе 3 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества за налоговый период для целей налогообложения;

по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества;

· по  строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140 (подпункт 5);

· по строке с кодом 190 указывается налоговая база (подпункт 9):

при заполнении раздела 2 Декларации с кодом 02 по строке «Код вида имущества (код строки 001)» - как произведение разницы значений строк с кодами 150 и 170  на значение строки с кодом 180;

при заполнении раздела 2 Декларации с иными (кроме «02») кодами по строке «Код вида имущества (код строки 001)» - как разница значений строк с кодами 150 и 170  данного раздела;

· по строке с кодом 210 отражается налоговая ставка по налогу, установленная для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества). В случае установления налоговой льготы для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде понижения ставки налога, по строке 120 с кодом 210 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой налоговой льготы (подпункт 11);

· по строке с кодом 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как: произведение значений строк с кодами 190, 210 и 215, деленное на 100, - в случае заполнения раздела 2 Декларации с кодом 04, 09 или 15 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»; произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100, - в случае заполнения раздела 2 Декларации с прочими кодами вида имущества, указанными по строке «Код вида имущества (код строки 001)» (подпункт 13);

· по строке с кодом 260 отражается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (подпункт 16).

Раздел 2.1 Декларации заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчислена в  разделе 2 Декларации (пункт 22 Порядка).

Раздел 4 Декларации заполняется российскими и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, учитывающими на балансе организации в качестве объектов основных средств объекты движимого имущества. Раздел 4 Декларации заполняется организацией один раз в одной из представляемых ею Деклараций за соответствующий налоговый период. При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу раздел 4 Декларации не заполняется (пункт 29 Порядка). При этом в графе «Среднегодовая стоимость объектов движимого имущества (в рублях)» раздела 4 Декларации  указывается отличная от нуля среднегодовая стоимость объектов движимого имущества, учитываемых на балансе организации либо обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в субъекте Российской Федерации или иной территории, код которых указан в соответствующей  графе «Субъект Российской Федерации (код)» (подпункт 2 пункта 29 Порядка).

Таким образом, исходя из приведенных выше норм главы 30 НК РФ и Порядка, по итогам налогового периода «2022 год» Банк обязан предоставить налоговую декларацию по налогу на имущество с «нулевыми» показателями в части объектов капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества и заполненным Разделом 4.

 Документы и литература.

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki