О порядке составления отчета по форме 0409251 «Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)»

Мнение консультантов.

Согласно статье 40 Закона № 395-1Банк России утверждает для кредитных организаций отраслевые стандарты бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, а также устанавливает требования к представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, составлению и представлению статистической отчетности кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и с учетом международной банковской практики.

В соответствии с пунктом 1 установленного Указанием № 4927-У Порядка составления и представления отчетности по форме 0409251 «Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенныхчерез кредитную организацию (ее филиал)» (далее по тексту - Порядок, Отчет соответственно) целью введения Отчета является получение Банком России информации, необходимой для формирования статистических данныхв соответствии с международной методологией, рекомендованной Банком международных расчетов(далее по тексту – БМР)[1], и проведения анализа состояния национальной платежной системы.

Отчет состоит из четырех разделов.

В разделе 1 Отчета указываются данные о счетах, открытых клиентам - резидентам и нерезидентам в рублях и в иностранной валюте, которые могут использоваться для проведения платежей (кроме транзитных счетов) (пункт 3 Порядка).

В разделах 2 и 3 Отчета указываются данные о безналичных платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал) в рублях и иностранной валюте (пункт 4 Порядка).

В раздел 2 Отчета кредитная организация (ее филиал) указывает совершенные в отчетном периоде операции по списанию денежных средств со счетов своих клиентов (физических лиц, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой), со счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации (ее филиала) по ее собственным операциям в разрезе форм безналичных расчетов, переводы денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица.В раздел 2включаются все операции по уплате в безналичной форме процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам и комиссий (включая вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание клиентов, вознаграждение за открытие и ведение банковского счета, обслуживание платежных карт, дивиденды от вложений в ценные бумаги, проценты по кредитам и тому подобное), проведенные кредитной организацией (ее филиалом) со счетов своих клиентов, неявляющихся кредитными организациями, или со счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности (пункт 5 Порядка).

Раздел 4 Отчета заполняется кредитными организациями (их филиалами), которые в отчетном периоде осуществляли переводы денежных средств со счетов своих клиентов: кредитных организаций (их филиалов), банков-нерезидентов (пункт 7 Порядка).

При этом в силу пункта 4.2 Порядка в разделы 2 и 3 Отчета не включаются, в числе прочего:

операции по погашению (кроме строк 2.4.1.1.2.1, 2.4.1.2.2, 2.4.2.1.2.1., 2.4.2.2.2) и выдаче займов и (или) кредитов, включая межбанковские кредиты;

операции по покупке кредитными организациями и их клиентами иностранной валюты, ценных бумаг и других финансовых активов, в том числе на бирже, у других кредитных организаций (их филиалов), у банков-нерезидентов, у клиентов кредитных организаций - продавцов ценных бумаг;

операции по погашению векселей;

операции по списанию денежных средств со счетов по учету сумм невыясненного назначения, незавершенных расчетов (в том числе по операциям с использованием платежных карт), факторинговых и форфейтинговых операций.

На официальном сайте БМР финансовый актив определяется как заем, долговое обеспечение или другой долговой инструмент; акционерный капитал или доля инвестиционного фонда; производный финансовый инструмент; опцион на акции сотрудника; или монетарное золото[2].

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения (далее по тексту – Положение № 579-П). При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации (пункт 1 Положения № 579-П).

Термин «финансовый актив», в том числе в целях применения МСФО (IFRS) 9, определяется в МСФО (IAS) 32 как актив, представляющий собой (пункт 11):

(a) денежные средства;

(b) долевой инструмент другой организации;

(c) предусмотренное договором право:

(i) получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации; или

(ii) обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации; или

(d) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:

(i) непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов; или

(ii) производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации. Для данной цели к собственным долевым инструментам организации не относятся финансовые инструменты с правом обратной продажи, классифицированные как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16А и 16В; инструменты, налагающие на организацию обязанность предоставить другой стороне пропорциональную долю своих чистых активов только при ликвидации и классифицированные как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16С и 16D; или инструменты, представляющие собой договоры на получение или поставку собственных долевых инструментов организации в будущем.

Финансовый актив наряду с финансовым обязательством относится к классу финансовых инструментов, которые в пункте 11 МСФО (IAS) 32 определяются как договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Согласно приложению к МСФО (IAS) 32 валюта (денежные средства) относится к финансовому активу, поскольку она (они) представляет (представляют) собой средство обмена и, таким образом, является (являются) основой, на которой оцениваются и признаются в финансовой отчетности все операции. Денежный депозит в банке или аналогичном финансовом институте является финансовым активом, потому что он представляет собой предусмотренное договором право вкладчика получить денежные средства от этого учреждения или выписать чек или аналогичный инструмент на остаток счета в пользу кредитора в уплату по финансовому обязательству (пункт AG3).

Распространенными примерами финансовых активов, которые выражают предусмотренное договором право получить денежные средства в будущем, и соответствующих финансовых обязательств, которые выражают предусмотренную договором обязанность передать денежные средства в будущем, являются (пункт AG4 приложения к МСФО (IAS) 32):

(a) дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;

(b) векселя к получению и к оплате;

(c) дебиторская и кредиторская задолженность по займам; и

(d) дебиторская и кредиторская задолженность по облигациям.

В каждом случае предусмотренное договором право требования (или обязанность по уплате) денежных средств одной стороны обеспечивается соответствующей обязанностью по уплате (или правом требования) денежных средств другой стороны.

Предусмотренное договором право или предусмотренная договором обязанность получить, передать или произвести обмен финансовыми инструментами само (сама) по себе является финансовым инструментом. Цепочка предусмотренных договором прав или предусмотренных договором обязанностей соответствует определению финансового инструмента, если в конечном итоге она приведет к получению или выплате денежных средств либо к приобретению или выпуску долевого инструмента (пункт AG7 приложения к МСФО (IAS) 32).

Физические активы (такие как запасы, основные средства), арендованные активы и нематериальные активы (такие как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Контроль над такими физическими и нематериальными активамисоздает возможность генерировать приток денежных средств или иного финансового актива, но он не приводит к существованиюв настоящий момент времениправа на получение денежных средств или иного финансового актива(пункт AG10 приложения к МСФО (IAS) 32).

Активы (такие как предоплаченные расходы), с которыми связаны будущие экономические выгоды в виде получения товаров или услуг, а не в виде права получить денежные средства или иной финансовый актив, не являются финансовыми активами. Аналогично такие статьи, как отложенная выручка и большинство гарантийных обязательств, не являются финансовыми обязательствами, потому что отток связанных с ними экономических выгод представляет собой необходимость поставки товаров и услуг, а не предусмотренную договором обязанность выплатить денежные средства или передать иной финансовый актив(пункт AG11 приложения к МСФО (IAS) 32).

Таким образом, в каждом случае покупки финансовых активовс одной стороны договора возникает право требования денежных средств, а с другой стороны – обязанность по их уплате, иными словами финансовый актив тем или иным образом гарантирует получение денежных средств.

В случае покупки нефинансового актива приобретатель получает контроль над активом и возможность распоряжаться им по своему усмотрению. При дальнейшей реализации такого актива он способен генерировать денежные потоки, но в момент его приобретения  приобретатель не получает гарантированное право на получение денежных средств.

В пункте 18 МСФО (IAS) 32 определено, что классификация финансового инструмента в отчете о финансовом положении организации определяется его сущностью, а не юридической формой. Сущность обычно соответствует юридической форме, но не всегда. Некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму собственного капитала, но по своей сути являются обязательствами, а другие могут сочетать в себе как характеристики долевых инструментов, так и характеристики финансовых обязательств[3].

Аналогичный принцип бухгалтерского учета изложен в подпункте 12.8 пункта 12 части I Положения № 579-П: операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Согласно пункту 1 Указания № 3020-У инвестиционные монеты из драгоценных металлов, являющиеся законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации, в связи с применением сложных дорогостоящих технологий чеканки и художественного оформления, а также использования для их изготовления драгоценных металлов могут обращаться как в качестве средств наличного платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования и тезаврации по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости.

В силу статьи 1 Закона № 41-ФЗ монеты,изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов и имеющие пробы не ниже минимальных проб, установленных Правительством Российской Федерации, в том числе изготовленные с использованием различных видов декоративной обработки, со вставками из драгоценных камней, других материалов природного или искусственного происхождения или без них, за исключением монет, прошедших эмиссию, относятся к ювелирным и другим изделиям из драгоценных металлов.

Монеты передаются кредитным организациям по отпускным ценам Банка России, которые включают в себя стоимость содержащихся в монетах драгоценных металлов и премию к стоимости драгоценных металлов, размер которой в процентном выражении утверждается для каждого вида монет первым заместителем Председателя Банка России, курирующим вопрос организации наличного денежного обращения (пункт 3 Указания № 3020-У).

Таким образом, в отличие от обычных монет инвестиционные монеты из драгоценных металлов, прошедшие эмиссию, имеют двойственную природу:

- как правило, они используются в обороте в качестве инвестиционного актива (товара) и в этом случае, не являются финансовым активом;

- при использовании их в качестве законного средства платежа, монеты следует классифицировать в качестве финансового актива.

Инвестиционные монеты, не прошедшие процедуру эмиссии и фактически являющиеся ювелирными или другими изделиями, к финансовым активам не относятся.

Иностранные монеты из драгоценных металлов, являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующих государств, следует квалифицировать в качестве имущества, товара, но не в качестве финансового актива.

Как следует из пункта 11 МСФО (IAS) 32 долевой инструмент определяется как  договор[4], подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств. Иными словами долевой инструмент предоставляет право его владельцу на долю собственного капитала организации.

В числе примеров долевых инструментов в пункте AG13 приложения к МСФО (IAS) 32 поименованы обыкновенные акции без права обратной продажи, некоторые инструменты с правом обратной продажи (см. пункты 16А[5]и 16В[6]), некоторые инструменты, налагающие на организацию обязанность передать другой стороне пропорциональную долю своих чистых активов только при ликвидации (см. пункты 16С и 16D), определенные типы привилегированных акций (см. пункты AG25 и AG26), а также варианты и выпущенные колл-опционы, позволяющие их держателю подписаться на покупку или купить фиксированное количество не предусматривающих обратную продажу обыкновенных акций организации-эмитента в обмен на фиксированную сумму денежных средств или иной финансовый актив. Обязанность организации выпустить или купить фиксированное количество своих собственных долевых инструментов в обмен на фиксированную сумму денежных средств или иной финансовый актив является долевым инструментом данной организации (за исключением случая, указанного в пункте 22А).

 *********                     **********           **********

Консультация размещена не полностью. Полный текст можно посмотреть в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki, или обратиться совершенно бесплатно по эпочте или по телефону к Андрианову Александру Борисовичу ab@knka.ru, +7915-329-02-05 (WhatsApp, Telegram) 

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki