О порядке расчета налоговой базы и заполнения справки по форме 2-НДФЛ в отношении полученных физическим лицом в 2020 году доходов от операций с ценными бумагами
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк по итогам года представляет по клиенту, который находится на брокерском обслуживании, справку по форме 2-НДФЛ. У клиента в течение года были как операции по покупке и продаже ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, так и выплата (погашение) купона.
Согласно п.7 ст. 214.1 НК РФ выплаченный купон включается в доходы по операциям с ценными бумагами. Налоговая база рассчитана Банком так:
код 1531 = 2 750 062,12 руб.
код 1011 = 1 211 998,19 руб.
код 202 = 2 867 004,08 руб.
ИТОГО налоговая база = 1 095 056,23 руб.
НДФЛ 13% = 142 357 руб.
При заполнении справки 2-НДФЛ за 2020 год в ПО «Налогоплательщик», разработчиком которого является АО ГНИВЦ, Банк столкнулся с тем, что программа рассчитывает налоговую базу следующим образом:
Код 1531 минус код 202 = 0, так как код 202 больше, чем код 1531.
Код 1011 плюс 0 = 1 211 998,19 и НДФЛ 13% - 157 560 руб.
Так как НДФЛ в сумме 142 357 руб. был рассчитан банковской программой и удержан у клиента, то Банк при заполнении справки перераспределил часть дохода по купону из кода 1011 в код 1531, чтобы выйти на сумму НДФЛ - 142 357 руб.
Вопрос.
Банк просит подтвердить или опровергнуть правильность расчета налоговой базы, приведенного в п.1. и, как следствие, корректность (некорректность) заполнения справки 2-НДФЛ.
Мнение консультантов.
В силу пункта 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ, налог) обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну).
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 230 НК РФ).
В отношении доходов, полученных налогоплательщиками в налоговых периодах, приходящихся на 2018 – 2020 годы, «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), представлялась по форме и в порядке заполнения, утвержденных приложениями № 1 и № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/566@ (далее по тексту – форма 2-НДФЛ, Порядок, соответственно).
В соответствии с пунктом 1.2 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, данная форма заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. В разделе 2 формы 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» раздела 2 (пункт 4.1 Порядка):
- поле «Общая сумма дохода» указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разделе 3 и в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» (далее по тексту - Приложение формы 2-НДФЛ) (пункт 4.3 Порядка);
- в поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном поле, соответствует сумме дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в Разделе 3 и в Приложении. В случае если сумма вычетов, отраженных в Разделе 3 и в Приложении превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» указываются цифры «0.00» (пункт 4.4 Порядка);
- в поле «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога исчисленная (пункт 4.5 Порядка);
- в поле «Сумма налога удержанная» указывается общая сумма налога удержанная (пункт 4.6 Порядка);
- в поле «Сумма налога перечисленная» указывается общая сумма перечисленного налога (пункт 4.8 Порядка);
- в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде (пункт 4.10 Порядка).
В Разделе 3 формы 2-НДФЛ отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом (пункт 5.1 Порядка):
- в поле «Код вычета» указывается код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика» (пункт 5.2 Порядка);
- в поле «Сумма вычета» указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду (пункт 5.3 Порядка).
В Приложении формы 2-НДФЛ указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов, по каждой ставке налога (пункт 6.1 Порядка). При заполнении формы 2-НДФЛ с признаком 1 или 3 в Приложении указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов (пункт 6.2 Порядка):
- в поле «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход;
- в поле «Код дохода» указывается код дохода, выбираемый в соответствии с «Кодами видов доходов налогоплательщика» (пункт 6.7 Порядка);
- в поле «Сумма дохода» отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода (пункт 6.8 Порядка);
- по соответствующим видам доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика» (пункт 6.9 Порядка).
В поле «Код вычета» указывается код вычета, выбираемый в соответствии с «Кодами видов вычетов налогоплательщика». Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета (пункт 6.10 Порядка);
- в поле «Сумма вычета» отражается сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода» (пункт 6.11 Порядка);
Коды видов доходов и вычетов налогоплательщика утверждены, соответственно, Приложениями № 1 и № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@. В частности, Приложением № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@ предусмотрены следующие коды видов доходов:
|
1011 |
Проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида, за исключением сумм дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года |
|
1530 |
Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг |
|
1531 |
Доходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг |
|
1536 |
Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам |
В числе сумм, уменьшающих налоговую базу в соответствии со статьей 214.1 НК РФ, в Приложении № 2 к Приказу № ММВ-7-11/387@ указаны:
|
201 |
Расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг |
|
202 |
Расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг |
|
203 |
Расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг |
|
205 |
Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшающая налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы |
На основании пункта 2 статьи 226.1 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ при получении доходов от операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1, статей 214.3, 214.4 и 214.9 НК РФ и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 НК РФ, признаются, в том числе:
брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов (подпункт 1);
- депозитарий[1], осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на следующих счетах: счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца; депозитном счете депо; счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, не является профессиональным участником рынка ценных бумаг; субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Законом № 7-ФЗ, за исключением субсчета депо номинального держателя; субсчете депо, открытом в соответствии с Законом № 156-ФЗ (подпункт 5).
Налоговый агент обязан также исчислить и удержать не полностью удержанные другими лицами, признаваемыми налоговыми агентами в отношении выплачиваемого дохода, суммы налога (при наличии у налогового агента соответствующей информации), в том числе в случае осуществления налогоплательщику выплат в результате совершения операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ. Исчисление и удержание суммы налога в соответствии с настоящим пунктом осуществляются на основании информации, представляемой налоговому агенту эмитентом ценных бумаг и (или) иными лицами в порядке и сроки, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5 статьи 226.1 НК РФ).
Согласно пункту 7 статьи 226.1 НК РФ исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в следующие сроки: по окончании налогового периода; до истечения налогового периода; до истечения срока действия договора в пользу физического лица. Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой. При выплате[2] налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ (пункт 8 статьи 226.1 НК РФ). Под выплатой денежных средств в целях настоящей статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика (пункт 10 статьи 226.1 НК РФ).
Согласно пункту 14 статьи 214.1 НК налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 – 13.2 настоящей статьи. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 – 4 пункта 1 настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей статьи. В свою очередь пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов[3], указанных в пункте 10 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 – 5[4] пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций[5]. Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 – 5 пункта 1 настоящей статьи, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей и статьей 220.1 НК РФ.
*******************************************
Консультация размещена не полностью.
Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106, +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru
****************************************************
[1] Не признается налоговым агентом депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) доходов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением или централизованным учетом прав на облигации, при осуществлении выплат налогоплательщикам сумм в погашение номинальной стоимости ценных бумаг, за исключением случая, указанного в абзаце 2 настоящего пункта. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 НК РФ. Признается налоговым агентом депозитарий, держатель реестра (регистратор) при получении доходов, выплат, учитываемых (перечисляемых) указанными лицами при погашении номинальной стоимости и проведении операций выкупа облигаций, размещенных с использованием финансовой платформы в соответствии с Законом № 211-ФЗ (пункт 6 статьи 226.1 НК РФ).
[2] Под выплатой денежных средств в целях настоящей статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика. При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, передаваемых налогоплательщику или иному лицу (пункт 10 статьи 226.1 НК РФ).
[3] Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.
[4] В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Закона № 39-ФЗ.
[5] При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел