О порядке признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде комиссии за предоставленное поручительство
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В соответствии с пунктом 16.7 Положения № 810-П расходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде уплаченного или причитающегося к уплате комиссионного расхода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.
Кредитные организации вправе в соответствии с порядком начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных расходов, определенным главой 17 настоящего Положения, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете сумм расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к уплате комиссионного расхода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказания услуг) не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к уплате комиссионный расход подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.
Учетной политикой банка для целей бухгалтерского учета определено отражение на расходах уплаченной комиссии за поручительство исходя из принципа существенности. В случае, если сумма комиссии превышает указанный порог, расходы принимаются равномерно в течении срока действия поручительства.
Вопрос.
По какой статье НК РФ данные расходы принимаются в Налоговом учете и какую дату считать датой признания в расходах в данном случае?
|
Наши авторские телеграм-канал https://t.me/knk_banki и MAX-канал https://max.ru/channel_knk. Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
В целях налогообложения прибыли уплаченная Банком комиссия за выдачу поручительства учитывается во внереализационных расходах в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ при условии, что:
- обязательство, обеспеченное поручительством, возникло для осуществления Банком деятельности, направленной на получение дохода;
- обязательство по уплате Банком комиссии документально подтверждено.
Комиссия за поручительство подлежит признанию в расходах равномерно в течение действия поручительства.
Обоснование мнения консультантов.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также в обеспечение обязательства, которое возникнет в будущем. Условия поручительства, относящиеся к основному обязательству, считаются согласованными, если в договоре поручительства имеется отсылка к договору, из которого возникло или возникнет в будущем обеспечиваемое обязательство. В договоре поручительства, поручителем по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, может быть указано, что поручительство обеспечивает все существующие и (или) будущие обязательства должника перед кредитором в пределах определенной суммы (пункты 1, 3 статьи 361 ГК РФ).
При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (пункт 1 статьи 363 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Установленный пунктом 1 статьи 265 НК РФ перечень внереализационных расходов является открытым, и на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами признаются другие, не перечисленные в указанном пункте и не связанные с производством и реализацией обоснованные расходы.
Исходя из разъяснений, содержащихся в Письме УФНС России по г. Москве от 28.12.2007г. № 20-12/125177, налогоплательщик вправе учесть во внереализационных расходах вознаграждение, выплаченное лицу, выступающему поручителем в договоре кредита с банком, если:
- полученный кредит используется в деятельности, направленной на получение дохода;
- произведенные расходы документально подтверждены.
В Постановлении АС Уральского округа от 19.08.2022г. № Ф09-5121/22 по делу № А76-37391/2021 отмечено, что отнесение к внереализационным расходам в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ вознаграждения по договору поручительства должно производиться с учетом статьи 252 НК РФ, то есть должно иметь экономическую обоснованность.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
На основании изложенных норм представители финансового ведомства в своих письмах высказали следующие позиции:
- «расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается» (Письма от 19.07.2012г. № 03-03-06/4/75, от 01.12.2014г. № 03-03-06/1/61180);
- «расходы в виде платы за предоставление поручительства, приобретаемого в целях обеспечения выполнения обязательств по договору лизинга, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который оно приобретается» (Письмо от 27.07.2012г. № 03-03-06/1/365).
Глава 25 НК РФ не содержит норм, допускающих использование критерия существенности для признания в налоговом учете доходов/расходов.
Таким образом, полагаем, что в целях налогообложения прибыли уплаченная Банком комиссия за выдачу поручительства учитывается во внереализационных расходах в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ при условии, что:
- обязательство, обеспеченное поручительством, возникло для осуществления Банком деятельности, направленной на получение дохода;
- обязательство по уплате Банком комиссии документально подтверждено.
В соответствии с разъяснениями представителей Минфина РФ комиссия за поручительство подлежит признанию в расходах по налогу равномерно в течение действия поручительства.
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел