Главная / Консультации / Банковский аудит / О порядке отражения в отчетности по НДФЛ суммы купонного дохода, уплаченного физическим лицом – налоговым нерезидентом, не являющимся при приобретении ОФЗ
О порядке отражения в отчетности по НДФЛ суммы купонного дохода, уплаченного физическим лицом – налоговым нерезидентом, не являющимся при приобретении ОФЗ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
15.06.2026
Вопрос
Физическое лицо-налоговый нерезидент является клиентом управляющей компании и получает следующие виды доходов:
Доход от продажи ОФЗ – отражается по коду 1530
Купонный доход по ОФЗ – управляющая компания не является налоговым агентом и не отражает данный доход.
В соответствии с п.17 ст.226.1 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам.
Согласно статье 214.1 НК РФ:
«Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком в составе расходов на приобретение ценной бумаги (при условии возможности определения такого дохода до выплаты процентного (купонного) дохода), уменьшают доход в виде купона, полученного налогоплательщиком по такой ценной бумаге впервые после ее приобретения. В случае уменьшения в соответствии с настоящим абзацем дохода в виде купона на суммы накопленного процентного (купонного) дохода сумма расходов на приобретение соответствующей ценной бумаги, учитываемая при продаже (погашении) соответствующей ценной бумаги, уменьшается на сумму такого накопленного процентного (купонного) дохода»
Есть следующая условная ситуация.
Клиент-нерезидент купил ОФЗ по цене 1000 руб., УКД (уплаченный купонный доход) = 100 руб. продал за 2000 руб., НКД = 200 руб. За время владения поступил один купон в размере 1000 руб.
Вопрос.
Какой вариант отражения в отчетности налогового агента является верным:
Вариант 1.
Клиент декларирует сам купон за минусом УКД, то есть 1000 руб. – 100 руб. = 900 руб.
Налоговый агент декларирует сумму без учета полученного купона и УКД, то есть 2000 руб. + 200 руб. – 1000 руб. = 1200 руб.
Вариант 2.
Клиент декларирует только сумму полученного купона в размере 1000 руб. (без учета УКД)
Налоговый агент декларирует сумму, учитывая в расходах УКД по купону, то есть 2000 руб. + 200 руб. – 1000 руб. – 100 руб. = 1 100 руб.
Таким образом, и в первом, и втором варианте, сумма дохода = 2100 руб., вопрос заключается в том, кто должен учесть в расходах УКД: налоговый агент или клиент?
В п. 17 ст. 226.1 НК РФ если читать её дословно, сказано про выплату процентного дохода по государственным ценным бумагам, но не указано, кто учитывает в расходах УКД.
Физическое лицо-налоговый нерезидент является клиентом управляющей компании и получает следующие виды доходов:
Доход от продажи ОФЗ – отражается по коду 1530
Купонный доход по ОФЗ – управляющая компания не является налоговым агентом и не отражает данный доход.
В соответствии с п.17 ст.226.1 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам.
Согласно статье 214.1 НК РФ:
«Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком в составе расходов на приобретение ценной бумаги (при условии возможности определения такого дохода до выплаты процентного (купонного) дохода), уменьшают доход в виде купона, полученного налогоплательщиком по такой ценной бумаге впервые после ее приобретения. В случае уменьшения в соответствии с настоящим абзацем дохода в виде купона на суммы накопленного процентного (купонного) дохода сумма расходов на приобретение соответствующей ценной бумаги, учитываемая при продаже (погашении) соответствующей ценной бумаги, уменьшается на сумму такого накопленного процентного (купонного) дохода»
Есть следующая условная ситуация.
Клиент-нерезидент купил ОФЗ по цене 1000 руб., УКД (уплаченный купонный доход) = 100 руб. продал за 2000 руб., НКД = 200 руб. За время владения поступил один купон в размере 1000 руб.
Вопрос.
Какой вариант отражения в отчетности налогового агента является верным:
Вариант 1.
Клиент декларирует сам купон за минусом УКД, то есть 1000 руб. – 100 руб. = 900 руб.
Налоговый агент декларирует сумму без учета полученного купона и УКД, то есть 2000 руб. + 200 руб. – 1000 руб. = 1200 руб.
Вариант 2.
Клиент декларирует только сумму полученного купона в размере 1000 руб. (без учета УКД)
Налоговый агент декларирует сумму, учитывая в расходах УКД по купону, то есть 2000 руб. + 200 руб. – 1000 руб. – 100 руб. = 1 100 руб.
Таким образом, и в первом, и втором варианте, сумма дохода = 2100 руб., вопрос заключается в том, кто должен учесть в расходах УКД: налоговый агент или клиент?
В п. 17 ст. 226.1 НК РФ если читать её дословно, сказано про выплату процентного дохода по государственным ценным бумагам, но не указано, кто учитывает в расходах УКД.
Ответ
|
См. телеграм-канал https://t.me/knk_banki (Полные тексты на месяц раньше. Бухучет, налоги, сложные случаи. Все консультации авторские уникальные. Группа в MAX: https://max.ru/join/6XgupFhNnBkuKQpMi3uePO4YNUNYHvmRPx2RMY9LovY |
Мнение консультантов.
Верным является Вариант 1 порядка учета суммы купонного дохода, уплаченного физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, при приобретении ОФЗ.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности (пункт 1 статьи 208 НК РФ):
- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации (подпункт 1);
- доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (подпункт 5):
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подпункт 10).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены статьей 214.1 НК РФ, согласно которой:
- налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи (пункт 14);
- финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи (пункт 12);
- доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7);
- расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. К указанным расходам относятся, в частности, денежные суммы, в том числе суммы купона (накопленного (купонного) дохода), и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг; в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг (подпункт 1 пункта 10);
- суммы накопленного процентного (купонного) дохода , уплаченные налогоплательщиком в составе расходов на приобретение ценной бумаги (при условии возможности определения такого дохода до выплаты процентного (купонного) дохода), уменьшают доход в виде купона, полученного налогоплательщиком по такой ценной бумаге впервые после ее приобретения. В случае уменьшения в соответствии с настоящим абзацем дохода в виде купона на суммы накопленного процентного (купонного) дохода сумма расходов на приобретение соответствующей ценной бумаги, учитываемая при продаже (погашении) соответствующей ценной бумаги, уменьшается на сумму такого накопленного процентного (купонного) дохода (абзац 27 пункта 13).
На основании пункта 2 статьи 226.1 НК РФ при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1 НК РФ к налоговым агентам отнесены:
- доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления (подпункт 1);
- доверительный управляющий в отношении дохода, выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, является профессиональным участником рынка ценных бумаг (подпункт 2).
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (пункт 17 статьи 226 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания.
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание.
Стоимость 85 тыс рублей в месяц.
+7915-329-02-05
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 230 НК РФ):
расчет сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее по тексту – Расчет), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) (далее по тексту – Справка), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 230 НК РФ).
Порядок заполнения Расчета и Справки утвержден Приказом № ЕД-7-11/649@.
Согласно Порядку:
- Расчет заполняется на основании данных учета доходов, полученных физическими лицами от налоговых агентов, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога, содержащихся в регистрах налогового учета (пункт 3);
- в Разделе 2 «Общая сумма дохода и сумма налога по итогам налогового периода» Справки указываются общая сумма фактически полученного дохода, сумма исчисленного и удержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» (пункт 33);
- в разделе 2 Справки (пункт 35):
в поле «Общая сумма дохода» общая сумма фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в Разделе 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» Справки и в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» (подпункт 2);
в поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Значение поля «Налоговая база» соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, указанных в Разделе 3 Справки и в Приложении к Справке (подпункт 3);
в поле «Сумма налога исчисленная» указывается общая исчисленная сумма налога (подпункт 4).
Таким образом, исходя из Порядка, в Справке налоговым агентом отражается сумма фактически полученного налогоплательщиком дохода, в отношении которых на него в соответствии с главой 23 НК РФ возложены обязанности по определению налоговой базы, исчислению, удержанию (с учетом положений статьи 217 НК РФ) и перечислению в бюджет соответствующих сумм налога.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, производят исчисление и уплату налога самостоятельно исходя из сумм таких доходов.
Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 228 НК РФ).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214.2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
На основании изложенного приходим к следующим выводам.
Статьей 214.1 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, который должен применяться всеми налогоплательщиками (как являющимися налоговыми резидентами РФ, так и не являющимися). Как следствие, для всех налогоплательщиков, сумма купона, уплаченного при приобретении любой ценной бумаги (в том числе, государственной):
- уменьшает доход в виде первого полученного после приобретения бумаги купонного (процентного) дохода;
- уменьшает расходы, связанные с приобретением ценной бумаги, учитываемые при определении финансового результата при продаже (погашении) ценной бумаги (иными словами, не уменьшает доход от продажи (погашения) ценной бумаги).
Как справедливо отмечено в тексте вопроса, Управляющая компания признается налоговым агентом в отношении дохода клиента – физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, по операциям с государственными ценными бумагами (ОФЗ) и учитывает доход от продажи ОФЗ по коду «1530». Одновременно на основании норм пункта 17 статьи 217 НК РФ у Управляющей компании отсутствует обязанность исчислять и удерживать налог при выплате купонного дохода по ОФЗ.
Согласно установленному статьей 214.1 НК РФ общему порядку определения налоговой базы уплаченный при приобретении ОФЗ купон уменьшает доход в виде купонной выплаты и не уменьшает доход от продажи (погашения) ОФЗ. Таким образом, с учетом норм пункта 17 статьи 226.1 НК РФ в отношении доходов физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, уплаченный при приобретении купон:
- учитывается самим физическим лицом при определении процентного (купонного) дохода по ОФЗ (уменьшает процентный (купонный) доход) и отражается в налоговой декларации, подаваемой этим физическим лицом в налоговый орган;
- не учитывается Управляющей компанией - налоговым агентом при определении финансового результата по операции продажи (погашения) ОФЗ (не учитывается в расходах на приобретение ОФЗ).
Верным является приведенный в тексте вопроса Вариант 1 учета уплаченного при приобретении ОФЗ купонного дохода.
При этом как отмечено нами выше, в Справке налоговый агент отражает суммы фактически полученных налогоплательщиком доходов, в отношении которых на него в соответствии с главой 23 НК РФ возложены обязанности по определению налоговой базы, исчислению, удержанию (с учетом положений статьи 217 НК РФ) и перечислению в бюджет соответствующих сумм налога.
Поскольку у Управляющей компании отсутствует обязанность по исчислению и удержанию налога с сумм купонных выплат, то, по нашему мнению, такие суммы не подлежат отражению в Справке и Расчете.
На основании предоставленных Управляющей компанией документов о выплаченных доходах и удержанном налоге, клиент при составлении налоговой декларации учтет сумму уплаченного купона при определении процентных (купонных) доходов по ОФЗ.
Одновременно отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо официальные разъяснения представителей налоговой службы по вопросу отражения налоговым агентом выплаченного физическому -лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, купонного дохода по государственным бумагам в Справе и Расчете. Учитывая это, мы не исключаем, что налоговый орган будет придерживаться иной позиции, согласно которой в Справке подлежит указанию весь фактически полученный физическим лицом доход, источником выплаты которого является налоговый агент, в том числе, в отношении которого у налогового агента отсутствует обязанность по исчислению налога (по аналогии с заполнением Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов).
В целях минимизации налоговых рисков и конфликтных ситуаций в отношениях с клиентами рекомендуем Управляющей компании обратиться с аналогичными вопросами в налоговую службу.
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание.
Стоимость 85 тыс рублей в месяц.
+7915-329-02-05
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Приказ № ЕД-7-11/649@ – Приказ ФНС России от 19.09.2023г. № ЕД-7-11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел