Главная / Консультации / Банковский аудит / О порядке отражения в бухгалтерском учете финансового результата в случае необходимости пересчета ранее отраженных в учете процентных расходов по причине досрочного расторжения дополнительного соглашения к Договору о поддержании неснижаемого остатка.

О порядке отражения в бухгалтерском учете финансового результата в случае необходимости пересчета ранее отраженных в учете процентных расходов по причине досрочного расторжения дополнительного соглашения к Договору о поддержании неснижаемого остатка.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

23.05.2022
Вопрос

Описание ситуации.
В рамках договора банковского счета (далее - Договор) Клиентом и Банком заключено дополнительное соглашение к Договору о поддержании неснижаемого остатка (далее - также Сделка), в соответствии с условиями которого Клиент обязуется поддерживать на своем банковском счете в течение определенного периода времени оговоренный в рамках дополнительного соглашения неснижаемый остаток денежных средств.
Банк, в случае соблюдения Клиентом условий дополнительного соглашения, с периодичностью, установленной Учетной политикой Банка, но не реже, чем на последнее календарное число каждого месяца, начисляет  на сумму неснижаемого остатка на банковском счете Клиента проценты по ставке, предусмотренной дополнительным соглашением к Договору и отражает их в бухгалтерском учете в составе процентных расходов  по соответствующему символу ОФР согласно п.17.4 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (далее - Положение Банка России № 446-П).

Вопрос.
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете финансового результата от Сделки в случае необходимости пересчета ранее отраженных в учете процентных расходов по причине досрочного расторжения дополнительного соглашения к Договору о поддержании неснижаемого остатка, в т.ч. в случае, если указанный пересчет необходимо осуществить и в отношении отраженных (на дату пересчета) процентных расходов на счетах финансового результата прошлых лет.
Вправе ли Банк в описываемой выше ситуации руководствоваться требованиями п.6.2 Положения Банка России № 446-П, отражая результат от пересчета процентов в составе операционных доходов Банка?
Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

 

 


Мнение консультантов.

При отражении в бухгалтерском учете описываемой в тексте вопроса операции (сделки) Банк вправе руководствоваться пунктом 6.2 Положения № 446-П и признать в составе операционных доходов текущего года результат от пересчета процентов за весь срок действия дополнительного соглашения, в том числе в части процентов, начисленных и отнесенных на расходы в прошлые годы.

 

Обоснование мнения консультантов.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ). Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ (пункт 2 статьи 307 ГК РФ).

Исполнение обязанностей, а равно и осуществление, изменение и прекращение определенных прав по договорному обязательству, может быть обусловлено совершением или несовершением одной из сторон обязательства определенных действий либо наступлением иных обстоятельств, предусмотренных договором, в том числе полностью зависящих от воли одной из сторон (статья 327.1 ГК РФ).

Согласно статье 307.1 ГК РФ к обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 раздела III).

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 845 ГК РФ).

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами (пункт 2 статьи 845 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (пункт 1 статьи 852 ГК РФ).

Как следует из текста вопроса, между Банком и клиентом заключено дополнительное соглашение к договору банковского счета, по условиям которого Банк принимает на себя обязательство уплачивать клиенту проценты за пользование денежными средствами на банковском счете по согласованной сторонами ставке при условии, что клиент поддерживает на расчетном счете определенную сумму остатка (неснижаемый остаток) в течение установленного данным соглашением периода времени. При этом, как мы понимаем ситуацию, в случае досрочного расторжения дополнительного соглашения, за фактический срок действия договора проценты за пользование денежными средствами на счете уплачиваются Банком клиенту по более низкой ставке.

В соответствии с пунктом 12 части I Положения № 579-П при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов) кредитные организации должны соблюдать принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета, изложенные в подпунктах 12.1 – 12.12  настоящего пункта, в том числе:

непрерывность деятельности - этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях (подпункт 12.1);

отражение доходов и расходов по методу «начисления» - этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся (подпункт 12.2);

приоритет содержания над формой - операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой (подпункт 12.8).

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с Положением № 446-П (пункт 7.1 части II Положения № 579-П).  В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (подпункт 7.1.4 пункта 7.1 части II  Положения № 579-П).

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 446-П:

формирование информации о доходах, расходах и об изменении статей прочего совокупного дохода кредитной организации и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях и Указанием № 3054-У;

информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) кредитной организации отражается в «Отчете о финансовых результатах за период с 1 января по ______ 20__ года» (далее по тексту - ОФР) (приложение к настоящему Положению);

в ОФР представляется информация за отчетный период с начала отчетного года.

В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются в бухгалтерском учете по балансовому счету  706 «Финансовый результат текущего года», а относящиеся к прошлому отчетному году - по балансовому счету 707 «Финансовый результат прошлого года» в соответствии с Указанием № 3054-У (пункт 2.9 Положения № 446-П).

В рассматриваемом случае перерасчет суммы процентов, подлежащих выплате клиенту за пользование денежными средствами на банковском счете, влечет уменьшение обязательств Банка перед клиентом.

Согласно пункту 1.2 Положения № 446-П увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением поступлений, указанных в пункте 3.3 настоящего Положения, и происходящее в форме уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов, признается доходами кредитной организации.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 3.1 Положения № 446-П):

право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

отсутствует неопределенность в получении дохода;

в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг кредитная организация передала покупателю контроль на поставляемый (реализуемый) актив, определяемый в соответствии с пунктом 33 МСФО (IFRS) 15, работа принята заказчиком, услуга оказана.

Доходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на  процентные  и операционные (пункт 2.1 Положения № 446-П).

Кредитные организации признают доходы процентными либо операционными исходя из их характера и видов операций, с учетом требований настоящего Положения (пункт 2.5 Положения № 446-П).

Процентными доходами в целях Положения № 446-П признаются доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы.  Процентные доходы по размещенным средствам начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня (пункт 1.6 Положения № 446-П). Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения (пункт 2.2 Положения № 446-П).

Операционные  доходы включают (пункт 2.3 Положения № 446-П): доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами; доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами; доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами; доходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами; доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки; комиссионные и аналогичные доходы; другие операционные доходы; доходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.

В свою очередь, на основании пункта 6.2 Положения № 446-П к доходам от операций с полученными кредитами, прочими привлеченными средствами относятся доходы от досрочного погашения или выкупа привлеченных кредитов, депозитов и прочих средств по стоимости ниже балансовой, включая случаи, когда досрочное погашение соответствующего финансового обязательства влечет пересчет начисленных процентных расходов к выплате по пониженной процентной ставке.

Как пояснено Банком России в Информации от 18.06.2015г. (по вопросу 3[1]): «При применении пункта 6.2 Положения Банка России N 446-П под "стоимостью ниже балансовой" при досрочном погашении привлеченного от физического лица депозита понимается сумма денежных средств, подлежащая выплате физическому лицу, в размере меньшем, чем задолженность перед этим физическим лицом по данным бухгалтерского учета кредитной организации (сумма депозита (основного долга) и сумма начисленных и невыплаченных процентов) на момент досрочного погашения.

При досрочном погашении депозита физического лица и пересчете начисленных процентных расходов вся разница между суммой начисленных и пересчитанных процентов отражается в операционных доходах текущего года.

Аналогичный порядок применяется при досрочном погашении депозитов физических лиц в период отражения операций СПОД».

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете описываемой в тексте вопроса операции (сделки) Банк вправе руководствоваться пунктом 6.2 Положения № 446-П и признать в составе операционных доходов текущего года результат от пересчета процентов за весь срок действия дополнительного соглашения, в том числе в части процентов, начисленных и отнесенных на расходы в прошлые годы.

 

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.             Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

4.             Информация Банка России от 18.06.2015г.  – «Информация» Банка России от 18.06.2015г. «Ответы и разъяснения Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05



[1] «Вопрос 3. В соответствии с пунктом 6.2 Положения Банка России N 446-П, к доходам от операций с полученными кредитами, прочими привлеченными средствами относятся доходы от досрочного погашения или выкупа привлеченных кредитов, депозитов и прочих средств по стоимости ниже балансовой, включая случаи, когда досрочное погашение соответствующего финансового обязательства влечет пересчет начисленных процентных расходов к выплате по пониженной процентной ставке.

Просим разъяснить, что следует понимать под "стоимостью ниже балансовой" при досрочном погашении привлеченного от физического лица депозита?

Если досрочное погашение депозита физического лица влечет пересчет начисленных процентных расходов, необходимо ли всю разницу между суммой начисленных и пересчитанных процентов отразить в операционных доходах текущего года? Или сумма излишне начисленных процентов за прошлые годы должна быть отражена как доходы прошлых лет?

Как следует отражать в учете излишне начисленную сумму процентов при досрочном погашении депозитов физических лиц в период проведения операций по отражению событий после отчетной даты (далее - СПОД) за 2015 год - порядком, действующим в 2015 году (как корректировку процентных расходов с отражением по кредиту счета № 70606) или порядком, определенным в  пункте 6.2 Положения Банка России N 446-П?»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел