О порядке определения доходов по сделкам с взаимозависимыми лицами

Мнение консультантов.

В рассматриваемой ситуации в Уведомлении о контролируемых сделках указываются и сумма дохода Клиента в виде выплаченных Банком процентов по счету, и сумма комиссионных доходов, полученных Банком за совершение операций по счету Клиент.

Обоснование мнения консультантов.

На основании статьи 30 Закона № 395-1 отношения между кредитными организациями  их клиентами осуществляются на основе договоров. В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 845 ГК РФ).

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (пункт 1 статьи 846 ГК РФ).

Статьей 851 ГК РФ предусмотрено, что:

- в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (пункт 1);

- плата за услуги банка, предусмотренная пунктом 1 настоящей статьи, может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета (пункт 2).

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (пункт 1 статьи 852 ГК РФ).

Если в договоре банковского счета не определен размер процентов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, проценты уплачиваются в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (статья 838) (пункт 2 статьи 852 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 863 ГК РФ при расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется по распоряжению плательщика перевести находящиеся на его банковском счете денежные средства на банковский счет получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определен применяемыми в банковской практике обычаями.

Банк плательщика вправе привлекать другие банки (банки-посредники) для исполнения платежного поручения плательщика (пункт 3 статьи 863 ГК РФ).

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами[1] (кроме сделок между лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация) признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей.

Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не признаются контролируемыми сделки, перечисленные в пункте 4 статьи 105.14 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 105.14 НК РФ предусмотрено, что сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 настоящего Кодекса. В случае, если лицо, получающее доход по сделкам, не исчисляет налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, используется величина суммы доходов по таким сделкам, определяемая расчетным путем с учетом порядка, установленного главой 25 настоящего Кодекса, с применением метода начисления.

На основании пункта 1 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках (далее по тексту – Уведомление), направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в электронной форме в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в настоящем пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 105.16 НК РФ в Уведомление включаются сведения о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ настоящего Кодекса.

Представители финансового ведомства в Письме от 16.08.2013г. № 03-01-18/33535 разъяснили порядок применения пункта 9 статьи 105.14 НК РФ.

В целях определения суммы доходов за календарный год необходимо:

1)        суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом;

2)        суммировать доходы по сделкам за календарный год, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса, с применением метода начисления;

3)        учитывать доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми;

4)        осуществлять оценку доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса исходя из рыночного уровня.

В указанном Письме также отмечается, что понятие «сделка» используется НК РФ в значении, установленном ГК РФ в соответствии со статьей 153 которого сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таким образом, «для целей статьи 105.14 Кодекса сумму доходов по сделке можно рассматривать как сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки. При этом под стоимостной оценкой операции следует понимать доход налогоплательщика (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода) и (или) доход другого участника сделки (в случае, если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода этого другого участника сделки)».

Как поняли консультанты из текста вопроса, Клиент Банка – юридическое лицо – резидент Сингапура признан взаимозависимым с Банком лицом. Клиент имеет в Банке счет, на остаток средств на котором Банком выплачиваются проценты, а Клиент платит  Банку комиссии за совершение операций по счету.

Таким образом, для  определения суммового критерия в целях признания сделок Банка с Клиентом контролируемыми, под «сделками» следует понимать все операции совершенные между Банком и Клиентом в рамках заключенных между ними договоров (в частности договора банковского счета).

Следуя приведенному в Письме Минфина РФ от 16.08.2013г. № 03-01-18/33535 алгоритму, Банку необходимо определить совокупную сумму доходов по сделкам с Клиентом, состоящую из общей суммы доходов, полученных каждой из сторон, то есть сумму доходов Клиента в виде процентов по счету, выплаченных Банком, и сумму комиссионных доходов, полученных Банком по счету клиента.  Определенную таким образом с учетом рыночных цен совокупную сумму дохода следует сравнить со стоимостным критерием, установленным в пункте 3 статьи 105.14 НК РФ (120 млн.руб.).

В случае, если совокупная сумма доходов по сделкам превысит указанный стоимостной порог, Банку следует направить в налоговый орган Уведомление с указанием суммы дохода по всем сделкам, учитываемым при определении совокупной суммы дохода.

В рассматриваемой ситуации в Уведомлении Банку следует указать сумму дохода Клиента в виде выплаченных Банком процентов по счету и сумму комиссионного доходов Банка  за совершение операций по счету Клиент.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki