О порядке оформления бумажных копий налоговых деклараций, предоставленных в налоговый орган в электронном виде
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Декларации по налогам отправляются Банком по каналам ТКС.
При выведении на печать деклараций, на титульном листе есть штамп с текстом: «Документ подписан электронной подписью и отправлен через СКБ Контур… дата, время».Указаны имя файла, ФИО руководителя и номер его сертификата.
Вопрос.
Требуется ли на титульном и остальных листах декларации дополнительно проставлять живую подпись руководителя (факсимиле?) и печать организации?
Мнение консультантов.
Если налоговые декларации предоставляются Банком в налоговый орган в электронном виде, то для целей НК РФ Банк обязан обеспечить их хранение в электронном виде. Обязанность хранения указанных деклараций на бумажном носителе у Банка отсутствует.
Вместе с тем внутренними документами Банка может быть предусмотрена возможность распечатывания налоговых деклараций для внутреннего использования. В таком случае порядок оформления бумажных копий налоговых деклараций устанавливается Банком самостоятельно и может предусматривать проставление на титульном и остальных листах декларации«живой подписи» (факсимиле) и печать Банка.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии c пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик, в числе прочего, обязан:
- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4);
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учетаи других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (подпункт 8).
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи[1] или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 4 статьи 80 НК РФ определены допустимые способы представления налоговой декларации: налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя[2], направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Одновременно пунктом 3 статьи 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов[3], если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов):
налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу (страховым взносам).
На основании пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель[4] подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной формеутверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (пункт 7 статьи 80 НК РФ).
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - Порядок) утвержден Приказом МНС РФ от 02.04.2002г. № БГ-3-32/169. Согласно пункту 2 Раздела I Порядка участниками информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде являются налогоплательщики или их представители, налоговые органы, а также специализированные операторы связи, осуществляющие передачу налоговой декларации в электронном виде по каналам связи от налогоплательщиков или их представителей в налоговые органы.
В соответствии с пунктом 8 Раздела I Порядка представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств электронной цифровой подписи, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде[5].
Представление налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно при подключении налогоплательщика к общедоступным системам связи, наличии необходимых аппаратных средств, а также соответствующего программного обеспечения, которое осуществляет (пункт 2 Раздела II):
- формирование данных налоговой декларации в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, для их последующей передачи в виде электронных документов по телекоммуникационным каналам связи;
- формирование запросов на получение от налогового органа по месту учета информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетами различного уровня;
- шифрование при отправке и расшифрование при получении информации с использованием средств криптографической защиты информации;
- формирование подписи при передаче информации и ее проверку при получении с использованием средств электронной цифровой подписи.
Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (пункт 4 Раздела 2 Порядка).
Одновременно при представлении налоговой декларации в электронном виде в соответствии с Порядком:
- налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе (пункт 6 Раздела I Порядка);
- налогоплательщик и налоговый орган обеспечивают хранение ее в электронном виде в установленном порядке (пункт 7 Раздела I Порядка).
Пунктом 1 статьи 93 НК РФ закреплено право должностного лица при проведении налоговой проверки истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. При этом на основании пункта 2 статьи 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Из изложенного следует, что:
- налоговое законодательство предусматривает возможность (а в случаях, установленных пунктом 3 статьи 80 НК РФ - обязанность) представления налоговой декларации в налоговый орган в электронном виде по установленному уполномоченным органом формату при наличии необходимых аппаратных средств, а также соответствующего программного обеспечения;
- достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждается подписью налогоплательщика (или его представителя). При передаче налоговой декларации в электронном виде она подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с требованиями Закона № 63-ФЗ;
- при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе;
- налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность налоговой декларации. При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик и налоговый орган обеспечивают ее хранение в электронном виде в установленном порядке.
В Письме Минфина РФ от 22.08.2012г. № 03-02-07/1-202 содержится вывод о том, что НК РФ «не предусматривает обязанность хранения на бумажном носителе документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Статьей 93 Кодекса предусмотрено, что в случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».
Таким образом, если налоговые декларации предоставляются Банком в налоговый орган в электронном виде, то для целей исполнения требований НК РФ Банк обязан обеспечить хранение этих деклараций тоже в электронном виде. Обязанность хранения указанных деклараций на бумажном носителе у Банка отсутствует.
Вместе с тем внутренними документами Банка может быть предусмотрено распечатывание налоговых деклараций для внутреннего использования. В таком случае порядок оформления бумажных копий должен быть установлен Банком самостоятельно.
Одновременно следует обратить внимание Банка на выводы, содержащиеся в Письме Минфина РФ от 26.10.2005г. № 03-01-10/8-404, касающиеся возможности использования факсимиле подписи: «налоговым законодательством допускается возможность представления налоговых деклараций в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»[6]. Однако действие данного Федерального закона не распространяется на отношения, возникающие прииспользовании иных аналогов собственноручной подписи.
Также необходимо иметь в виду, что законодательство о бухгалтерском учете и законодательство о налогах и сборах не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур».
Вывод о несоответствии налоговой декларации, в которой подпись руководителя общества проставлена посредством факсимиле, требованиям налогового законодательства и отсутствии обязанности у налогового органа ее принять и произвести проверку содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2011г. по делу № А56-66090/2010. В нем указывается, что «такая налоговая декларация не подтверждает действительного заявления налогоплательщиком указанных в ней сведений».
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 63-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 06.04.2011г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
[1]На основании пунктов 3, 4 статьи 5 Закона № 63-ФЗ квалифицированной электронной подписью является электронная подпись, которая:
1) получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;
2) позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;
3) позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;
4) создается с использованием средств электронной подписи.
5) ключ проверки электронной подписи указан в квалифицированном сертификате;
6) для создания и проверки электронной подписи используются средства электронной подписи, имеющие подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с настоящим Федеральным законом.
[2]Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 29 НК РФ). Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном ГК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 3 статьи 29 НК РФ).
[3]Требований к оператору электронного документооборота утверждены Приказом ФНС России от 04.03.2014г. № ММВ-7-6/76@.
[4]Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации. При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета). При представлении налоговой декларации в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (пункт 5 статьи 80 НК РФ).
[5]В случаях, если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, вступившими в силу до 1 июля 2013 года, предусмотрено использование электронной цифровой подписи, используется усиленная квалифицированная электронная подпись в соответствии с настоящим Федеральным законом (пункт 3 статьи 19 Закона № 63-ФЗ)
[6]В настоящее время Закон № 1-ФЗ утратил силу. Действующим является Закон № 63-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел