Главная / Консультации / Банковский аудит / О порядке обложения НДФЛ доходов в виде выплат по паям паевого инвестиционного фонда

О порядке обложения НДФЛ доходов в виде выплат по паям паевого инвестиционного фонда

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

06.05.2022
Вопрос

Описание ситуации.
У клиента Банка – физического лица (как резидента, так и нерезидента) в депозитарии размещены паи закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ). Банк производит промежуточные выплаты по данным паям на счет клиента.

Вопросы.
1.    Является ли Банк, как Брокер, налоговым агентом в отношении промежуточных выплат по паям ЗПИФ и обязан ли он удерживать налог при осуществлении выплат клиентам (как резидентам, так и нерезидентам)?
2.    Является ли Банк, как Депозитарий, налоговым агентом в отношении промежуточных выплат по паям ЗПИФ согласно п. 5 ст. 226.1 НК РФ и обязан ли он удерживать налог при осуществлении выплат клиентам (как резидентам, так и нерезидентам)?
3.    В случае, если Банк не обязан удерживать налог при осуществлении промежуточных выплат по паям ЗПИФ, обязан ли клиент (как резидент, так и нерезидент) самостоятельно задекларировать данный доход согласно ст. 228 НК РФ и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет?
4.    Какой код дохода для отражения в «Справке о доходах и суммах налога физического лица» применим в отношении данной выплаты?
Ответ

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 

Мнение консультантов.

1, 2. Банк как брокер и как депозитарий, являющийся номинальным держателем паев ЗПИФ, не признается налоговым агентом в отношении дохода физических лиц (являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и не являющихся) от доверительного управления имуществом.

3. В случае если управляющая компания не исполнила обязанности налогового агента при выплате физическому лицу (являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, так и не являющемуся) дохода, не удержала налог и не представила в налоговый орган сведения в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, физическое лицо самостоятельно обязано исчислить и уплатить налог в соответствии со статьей 228 НК РФ.

4. У Банка отсутствует предусмотренная статьей 230 НК РФ обязанность по учету доходов физических лиц в виде выплат от доверительного управления имуществом, входящим в состав ЗПИФ.

Обоснование мнения консультантов.

Отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного имущества путем размещения акций или заключения договоров доверительного управления[1] в целях их объединения и последующего инвестирования в объекты, регулируются нормами Закона  № 156-ФЗ. Помимо этого, названный Закон регулирует отношения, связанные с управлением (доверительным управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением указанным имуществом.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона № 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд (далее по тексту – ПИФ) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании (далее по тексту – УК) учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой УК. ПИФ не является юридическим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона № 156-ФЗ учредитель доверительного управления передает имущество УК для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Условия договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом (далее по тексту - правила доверительного управления ПИФ, Правила) определяются УК в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом (пункт 1 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления ПИФ, право на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, если правилами доверительного управления этим фондом предусмотрена выплата такого дохода, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления ПИФ со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении ПИФ).

Инвестиционный пай закрытого ПИФа[2] (далее по тексту – ЗПИФ) удостоверяет также право владельца этого пая требовать от УК погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд, в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, право участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев (абзац 5 пункта 1 статьи 14 Закона № 156-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 156-ФЗ инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой. Права, удостоверенные инвестиционным паем, фиксируются в бездокументарной форме. Количество инвестиционных паев, выдаваемых УК ЗПИФ, указывается в правилах доверительного управления этим фондом.

Инвестиционный пай не имеет номинальной стоимости (пункт 3 статьи 14 Закона № 156-ФЗ).

Учет прав на инвестиционные паи осуществляется на лицевых счетах в реестре владельцев инвестиционных паев. При этом учет прав на инвестиционные паи на лицевых счетах номинального держателя может осуществляться в случае, если это предусмотрено правилами доверительного управления  ПИФ (пункт 5 статьи 14 Закона № 156-ФЗ).

Реестр владельцев инвестиционных паев - система записей о паевом инвестиционном фонде, об общем количестве выданных и погашенных инвестиционных паев этого фонда, о владельцах инвестиционных паев и количестве принадлежащих им инвестиционных паев, номинальных держателях, об иных зарегистрированных лицах и о количестве зарегистрированных на них инвестиционных паев, дроблении инвестиционных паев, записей о приобретении, об обмене, о передаче или погашении инвестиционных паев (пункт 1 статьи 47 Закона № 156-ФЗ).

В силу пункта 2 статьи 47 Закона № 156-ФЗ ведение реестра владельцев инвестиционных паев вправе осуществлять только юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг, или специализированный депозитарий этого ПИФ (далее по тексту – держатель реестра).

Порядок ведения реестра владельцев инвестиционных паев определяется Положением № 572-П (пункт 4 статьи 47 Закона № 156-ФЗ).

Список владельцев инвестиционных паев составляется держателем реестра по требованию лица, обязанного по ценным бумагам, лиц, которые в соответствии с Законом № 156-ФЗ  имеют право требовать составления соответствующего списка, а также лиц, которые имеют право на созыв общего собрания владельцев инвестиционных паев (пункт 5.1 Положения № 572-П).

Согласно пункту 5.5 Положения № 572-П список владельцев в отношении физического лица инвестиционных паев должен включать фамилию, имя, отчество (при наличии), место жительства или регистрации (адрес), паспортные данные (данные иного документа, удостоверяющего личность).

В соответствии с пунктом 5.6 Положения № 572-П в случае если список владельцев инвестиционных паев составляется для выплаты доходов по инвестиционным паям либо для выплаты денежной компенсации при прекращении ПИФ, то он должен включать идентификационный номер налогоплательщика (при наличии его у держателя реестра) и реквизиты банковского счета.

При этом согласно пункту 5.8 Положения № 572-П по получении требования о составлении списка владельцев инвестиционных паев  держатель реестра направляет лицу, которому открыт лицевой счет номинального держателя центрального депозитария, а также номинальным держателям, на лицевых счетах которых учитываются инвестиционные паи, требование о предоставлении информации о лицах, в интересах которых они выполняют свои функции, количестве принадлежащих им инвестиционных паев (ипотечных сертификатов участия) с указанием даты, на которую должен быть составлен соответствующий список.

Требования к составу правил доверительного управления ПИФ содержатся в статье 17 Закона № 156-ФЗ, согласно пункту 1 которой Правила, помимо прочего, должны содержать правила и сроки выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, в случае, если правилами доверительного управления ПИФ предусмотрена возможность выплаты такого дохода (подпункт 15).

Таким образом, законодателем установлены два вида доходов, возможных к получению учредителем, по паям ЗПИФ:

1)   доход от погашения инвестиционного пая;

2)    доход от доверительного управления имуществом, переданным учредителем УК (промежуточные выплаты  такого дохода).

Обязанность по выплате дохода по инвестиционным паям в соответствии с нормами Закона № 156-ФЗ возложена на УК, которая осуществляет данные выплаты на основании списка владельцев, сформированного держателем реестра по требованию УК.

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

  

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации определены в статье 208 НК РФ. К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации[3] (подпункт 1 пункта 1);

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). При этом доходом в указанных целях признается определяемая в соответствии с Главой 23 НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (пункт 1 статьи 41 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены статьей 214.1 НК РФ, согласно пункту 14 которой налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6  - 13.2 настоящей статьи. В свою очередь пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ определено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в  пункте 10 настоящей статьи.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (абзац 1 пункта 7 статьи 214.1 НК РФ). Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац 2 пункта 7 статьи 214.1 НК РФ).

Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ) в пользу выгодоприобретателя - физического лица, включаются в доходы выгодоприобретателя по операциям, перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи соответственно (абзац 4 пункта 7 статьи 214.1 НК РФ).

На основании изложенного приходим к выводу, что выплата УК промежуточного дохода по паям ЗПИФ не относится к операциям с ценными бумагами, регулируемыми нормами статьи 214.1 НК РФ, поскольку:

- предусмотренная правилами доверительного управления ЗПИФ выплата дохода не может быть квалифицирована как процентная выплата по долговому обязательству – в соответствии с нормами статьи 14 Закона № 156-ФЗ инвестиционный пай удостоверяет долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, и не имеет номинальной стоимости (не образует долговое обязательство);

- при выплате дохода по паям ЗПИФ не происходит реализации (погашения) паев.

К операциям с ценными бумагами, налогообложение которых регулируется статьей 214.1 НК РФ, относятся операции по погашению УК инвестиционных паев.

Полагаем, что данные выплаты не могут быть квалифицированы в качестве доходов от долевого участия  в организациях, поскольку ЗПИФ не является юридическим лицом и  не отвечает определению «организации», приведенному в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Таким образом, доходы, выплачиваемые УК от доверительного управления имуществом ЗПИФ, облагаются в общем порядке, нормы статей 214, 214.1 НК РФ на доходы данного вида не распространяются.

Косвенно наш вывод подтверждается Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009г.  по делу № А11-12546/2008: «При выплате промежуточных доходов физическим лицам - участникам паевых инвестиционных фондов данные суммы подпадают под налогообложение на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208 Кодекса, как иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации, а в случае погашения инвестиционного пая должна применяться статья 214.1 Кодекса».

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса) (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

 Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов определены статьей 226.1 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой  налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статьи 214.1, статей 214.3, 214.4 и 214.9 настоящего Кодекса и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 НК РФ, признаются, в том числе:

- брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора на брокерское обслуживание (подпункт 1);

- депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на следующих счетах (подпункт 5):

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

депозитном счете депо;

счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Законом № 7-ФЗ, за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Законом № 156-ФЗ.

Физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджетную систему Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом  14 статьи  226.1 НК РФ (подпункт 4 пункта 1, пункт 2 статьи 228 НК РФ). При этом налогоплательщики  обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ (пункт 3 статьи 228 НК РФ).

На основании изложенного приходим к следующим выводам:

- УК, производящая выплату доходов от доверительного управления имуществом в соответствии с правилами доверительного управления, признается налоговым агентом при выплате такого дохода физическим лицам – учредителям ЗПИФ (являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и не являющимся) в соответствии со статьей 226 НК РФ;

- Банк - брокер не признается налоговыми агентами  в отношении дохода физических лиц (являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и не являющихся) от доверительного управления имуществом, поскольку данный вид выплат не относится к совершенным брокером на основании договора о брокерском обслуживании операциям с ценными бумагами в понимании статьи 214.1 НК РФ и на него не распространяются нормы статьи 226.1 НК РФ;

-  Банк - депозитарий, являющийся номинальным держателем паев ЗПИФ физических лиц (являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и не являющихся), не признается налоговыми агентами  в отношении дохода от доверительного управления имуществом, поскольку положения подпункта 5 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ применяются для целей случаев, когда депозитарий осуществляет выплату доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, а  в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона № 156-ФЗ ПИФ не является юридическим лицом (организацией). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 24.12.2021г. № 03-04-06/105917.

Одновременно  следует отметить, что в  Письме от 24.06.2015г. № 03-04-06/36368 представители финансового ведомства, ссылаясь на подпункт 5 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ, разъяснили, что «если положением о паевом инвестиционном фонде предусмотрена выплата дохода по инвестиционным паям, учитываемым на счете депо физического лица в специальном депозитарии[4], организация - специальный депозитарий, осуществляющая такие выплаты налогоплательщикам, признается налоговым агентом». Полагаем, что данный вывод распространяется только на случай, если правилами доверительного управления предусмотрен порядок выплаты дохода через специализированный депозитарий. При этом следует отметить, что он противоречит позиции, сформированной позже и изложенной в указанном выше Письме Минфина РФ от 24.12.2021г. № 03-04-06/105917;

- в случае, если УК не исполнила обязанности налогового агента при выплате физическому лицу (являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, так и не являющемуся) дохода, не удержала налог и не представила в налоговый орган сведения в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, физическое лицо самостоятельно обязано исчислить и уплатить налог на основании  налоговой декларацией в соответствии со статьей 228 НК РФ. При этом в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в Письме ФНС России от 23.01.2017г. № БС-4-11/1020@ разъясняется, что «при отсутствии у налогоплательщика места жительства (места пребывания), недвижимого имущества либо транспортных средств на территории Российской Федерации соответствующую налоговую декларацию следует подать в налоговый орган по месту учета организации - источника выплаты дохода».

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Поскольку Банк в рассматриваемой ситуации не является налоговым агентом, у него отсутствует предусмотренная статьей 230 НК РФ обязанность по учету доходов физических лиц в виде выплат от доверительного управления имуществом, входящим в состав ЗПИФ.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 156-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

4.             Положение № 572-П  Положение Банка России от 27.12.2016г. №  572-П «О требованиях к осуществлению деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг».

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.



[1] В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

[2] Правила доверительного управления ЗПИФом содержат условие об отсутствии у владельца инвестиционных паев права требовать от УК прекращения договора доверительного управления ПИФ до истечения срока его действия иначе как в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом (пункты 6, 6.1 статьи 11 Закона № 156-ФЗ).

[3] В соответствии со  статье 43 НК РФ для целей НК РФ:

- дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (пункт 1);

- процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (пункт 3).

[4] Под специальным депозитарием представители финансового ведомства понимают специализированный депозитарий, который в соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона № 156-ФЗ осуществляет, в том числе, учет и хранение имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. В  обязанности специализированного депозитария, входит, в частности, обязанность регистрироваться в качестве номинального держателя ценных бумаг, принадлежащих акционерному инвестиционному фонду, либо ценных бумаг, составляющих паевой инвестиционный фонд, если иной порядок учета прав на ценные бумаги не предусмотрен законодательством Российской Федерации (подпункт 4 пункта 2 статьи 45 Закона № 156-ФЗ).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел