Главная / Консультации / Банковский аудит / О понятии «Номер ЭСП» в целях заполнения Сообщений по форме Приложения № 7 и по форме Приложения № 8 к Приказу ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@

О понятии «Номер ЭСП» в целях заполнения Сообщений по форме Приложения № 7 и по форме Приложения № 8 к Приказу ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

07.05.2021
Вопрос

Описание ситуации.
Начиная с 06.01.2021 в соответствии со ст.  86  НК РФ Банк  направляет  в налоговый орган  информацию о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа.
Приказом  Минфина  и ФНС от 28 мая 2020 г. N ЕД-7-14/354@ утверждены формы и форматы  сообщений. При этом Приложения 7 и 8  Приказа содержат такие реквизиты информирования как  номер ЭСП.

Вопрос.
Какая информация может быть предоставлена Банком  в налоговый орган  в части  данных по строке  «Номер ЭСП» - номер лицевого счета для учета ЭСП или сгенерированные Банком идентификационные данных для ЭСП, отличные от номера лицевого счета?
Ответ

Мнение консультантов.

При заполнении Сообщений по форме Приложения № 7 и по форме Приложения № 8 к Приказу ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@ в поле  «Номер ЭСП» указывается сгенерированный Банком персональный идентификатор электронного средства платежа, используемый клиентом в целях совершения операций с использованием электронного средства платежа.

 

Обоснование мнения консультантов.

В силу пункта 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения, в том числе  информацию о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа (далее по тексту  - КЭСП) для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа (далее по тексту – ПЭСП) для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (далее по тексту – законодательство о ПОД/ФТ) проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа (далее по тексту  - НЭСП) для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте.

Указанная информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в порядке, устанавливаемом Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее по тексту  - ФНС России).

Согласно абзацу 4 пункта 1.1 статьи 86 НК РФ формы и форматы сообщений банка налоговому органу предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать КЭСП для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать ПЭСП, НЭСП для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте, устанавливаются ФНС России (абзац 4 пункта 1.1 статьи 86 НК РФ).

Формы «Сообщение банка о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (ЭСП)» и «Сообщение банка об изменении реквизитов персонифицированного электронного средства платежа физического лица для переводов электронных денежных средств, неперсонифицированного электронного средства платежа физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, для переводов электронных денежных средств (ЭСП)» и формат их представления установлены, соответственно, приложениями № 7, № 8 (далее по тексту  - соответственно, Сообщение по форме Приложения № 7,  Сообщение по форме Приложения № 8) и № 10 к Приказу ФНС России от 25.08.2020г. № ЕД-7-14/354@ (далее по тексту  - Приказ ФНС России № ЕД-7-14/354@), который вступил в силу с  06.01.2021г.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, наряду с иной информацией в Сообщениях по форме приложений № 7 и № 8, подлежит указанию номер ПЭСП и НЭСП, соответственно. Однако, Приказ № ЕД-7-14/354@ не определяет, какой именно реквизит в целях составления указанных Сообщений должен признаваться номером электронного средства платежа. Специальные толкования понятий «электронное средство платежа», а также «номер электронного средства платежа» в целях применения законодательства о налогах и сборах НК РФ не установлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ,  институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей  законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Термин «электронное средство платежа» (далее по тексту  - ЭСП) определен пунктом 19 статьи 3 Закона № 161-ФЗ  как средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств. Использование ЭСП осуществляется на основании договора об использовании ЭСП, заключенного оператором по переводу денежных средств с клиентом, а также договоров, заключенных между операторами по переводу денежных средств (пункт 1 статьи 9 Закона № 161-ФЗ).  Термин «ЭСП» входит в понятийный аппарат законодательства Российской Федерации о национальной платежной системе[1], в связи этим, по нашему мнению, в целях применения законодательства о налогах и сборах, в том числе Приказа ФНС России № ЕД-7-14/354@, связанные с ним понятия следует применять в толковании, придаваемом им Законом № 161-ФЗ и изданным в его развитие подзаконными актами, в том числе нормативными актами Банка России.

Так, пунктом 1 статьи 5 Закона № 161-ФЗ установлено, что оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее по тексту - распоряжение клиента). Перевод денежных средств осуществляется в рамках применяемых форм безналичных расчетов посредством зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, выдачи получателю средств наличных денежных средств либо учета денежных средств в пользу получателя средств без открытия банковского счета при переводе электронных денежных средств[2] (пункт 3 статьи 5 Закона № 161-ФЗ).

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора (пункт 1 статьи 7 Закона № 161-ФЗ). Клиент - физическое лицо может предоставлять денежные средства оператору электронных денежных средств с использованием банковского счета или без использования банковского счета с учетом требований пункта 2.1[3] настоящей статьи, а также за счет денежных средств, предоставляемых с использованием банковских счетов иными физическими лицами в случаях проведения идентификации или упрощенной идентификации клиента - физического лица в соответствии с Законом № 115-ФЗ, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями оператору электронных денежных средств в пользу такого клиента - физического лица, если договором между оператором электронных денежных средств и клиентом - физическим лицом предусмотрена такая возможность (пункт 2 статьи 7 Закона № 161-ФЗ).

Оператор электронных денежных средств учитывает денежные средства клиента путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора электронных денежных средств перед клиентом в сумме предоставленных денежных средств (далее по тексту - остаток электронных денежных средств) (пункт 4 статьи 7 Закона № 161-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона № 161-ФЗ перевод электронных денежных средств осуществляется с проведением идентификации клиента, упрощенной идентификации клиента - физического лица или без проведения идентификации в соответствии с Законом № 161-ФЗ.

Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств. В случаях, предусмотренных договорами между плательщиком и оператором электронных денежных средств, между плательщиком и получателем средств, перевод электронных денежных средств может осуществляться на основании требований получателей средств в соответствии со статьей 6 настоящего Федерального закона с учетом особенностей перевода электронных денежных средств, за исключением случаев использования ЭСП, предусмотренных  пунктом 4 статьи 10 настоящего Федерального закона (пункт 7 статьи 7 Закона № 161-ФЗ).

Как определено пунктом 2.3 Положения № 383-П, удостоверение права использования ЭСП осуществляется кредитной организацией посредством проверки номера, кода и (или) иного идентификатора ЭСП. Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием ЭСП подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающего осуществление операции с использованием ЭСП, в котором должны быть указаны[4] (пункт 4.9 Положения № 383-П): наименование или иные реквизиты кредитной организации; номер, код и (или) иной идентификатор ЭСП; вид операции; дата операции; сумма операции; сумма комиссионного вознаграждения в случае его взимания; идентификатор устройства при его применении для осуществления операции с использованием ЭСП.

ЭСП, предназначенными для осуществления перевода электронных денежных средств, являются, в частности, так называемые «электронные кошельки», доступ к которым может осуществляться с использованием компьютеров, мобильных устройств, в том числе посредством устанавливаемого на этих устройствах специального программного обеспечения, а также банковские предоплаченные карты (пункт 1.3 Информационного письма Банка России от  11.03.2016г. № ИН-017-45/12).

Участники информационного обмена должны направлять в Банк России информацию о переводах без согласия клиента[5] с использованием технической инфраструктуры (автоматизированной системы) Банка России (пункт 1.2 Указания № 4926-У). При осуществлении или попытках осуществления переводов денежных средств за счет изменения остатка электронных денежных средств без использования платежных карт информация, устанавливающая операцию плательщика, помимо данных, указанных в абзацах 2 – 5[6] пункта 1.6, должна содержать следующие сведения (подпункт 1.6.5 пункта 1.6 Указания № 4926-У):

о номере ЭСП (за исключением предоплаченных платежных карт), использованного в дистанционных системах (средствах) в целях совершения операций по переводу электронных денежных средств (электронный кошелек), плательщика;

о наименовании электронного кошелька плательщика;

о сумме операции по осуществлению перевода денежных средств;

о валюте операции по осуществлению перевода денежных средств;

о дате и времени выполнения процедуры приема к исполнению распоряжений о переводе денежных средств с удостоверением права распоряжения денежными средствами в целях перевода денежных средств.

По совокупности приведенных норм приходим к выводу о том, что в целях применения законодательства о национальной платежной системе номер, идентификатор ЭСП – уникальный номер ЭСП в системе учета оператора по переводу электронных денежных средств, используемый клиентом в целях совершения операций с использованием ЭСП.

Учитывая изложенное, при заполнении Сообщений по форме Приложения № 7 и по форме Приложения № 8 в поле  «Номер ЭСП» указывается сгенерированный Банком персональный идентификатор ЭСП, используемый клиентом в целях совершения операций с использованием ЭСП.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 115-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

3.             Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

4.             Положение № 383-П Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

5.                  Указание № 4926-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4926-У «О форме и порядке направления операторами по переводу денежных средств, операторами платежных систем, операторами услуг платежной инфраструктуры в Банк России информации обо всех случаях и (или) попытках осуществления переводов денежных средств без согласия клиента и получения ими от Банка России информации, содержащейся в базе данных о случаях и попытках осуществления переводов денежных средств без согласия клиента, а также о порядке реализации операторами по переводу денежных средств, операторами платежных систем, операторами услуг платежной инфраструктуры мероприятий по противодействию осуществлению переводов денежных средств без согласия клиента»;

6.                  Приказ ФНС России № Ед-7-14/354@ - Приказ ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@ «Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме».



[1] Согласно статье 2 Закона № 161-ФЗ:

 Законодательство Российской Федерации о национальной платежной системе основывается на Конституции Российской Федерации, международных договорах Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона и иных федеральных законов (пункт 1).

Правительство Российской Федерации и федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, могут принимать нормативные правовые акты в целях регулирования отношений в национальной платежной системе (пункт 2).

Банк России в пределах своих полномочий в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, может принимать нормативные акты в целях регулирования отношений в национальной платежной системе (пункт 3).

[2] электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. Не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность, деятельность оператора финансовой платформы, деятельность по организации привлечения инвестиций, деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, деятельность операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и (или) деятельность операторов обмена цифровых финансовых активов и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций (пункт 18 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).

[3] Клиент - физическое лицо, в отношении которого не проводилась идентификация или упрощенная идентификация в соответствии с Законом № 115-ФЗ, может предоставлять денежные средства оператору электронных денежных средств только с использованием банковского счета. Положение настоящей части не распространяется на случаи, при которых в соответствии с договором, заключенным оператором электронных денежных средств с клиентом - физическим лицом, при переводе электронных денежных средств и при совершении операций, предусмотренных пунктом  20 настоящей статьи, клиент - физическое лицо может выступать плательщиком исключительно в целях оплаты услуг по перевозке пассажиров и багажа, и (или) услуг по организации питания  обучающихся в общеобразовательных организациях, профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования, и (или) услуг по предоставлению дополнительного образования, оказываемых юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, с которыми оператором электронных денежных средств заключены договоры о приеме электронных средств платежа или с которыми платежным агрегатором, привлеченным оператором электронных денежных средств, заключены договоры, предусмотренные пунктом 3 статьи 14.1 настоящего Федерального закона, и (или) в целях исполнения обязательств перед оператором электронных денежных средств (пункт 2.1 статьи 7 Закона № 161-ФЗ).

[4] Извещение, подтверждающее осуществление операции с использованием электронного средства платежа, может содержать дополнительную информацию, установленную кредитной организацией.

[5] Согласно пункту 9.1 статьи  9 Закона № 161-ФЗ в случаях выявления оператором по переводу денежных средств операций, соответствующих признакам осуществления перевода денежных средств без согласия клиента, оператор по переводу денежных средств приостанавливает использование клиентом ЭСП и осуществляет в отношении уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика действия, предусмотренные пунктами 5.1 – 5.3 статьи 8 настоящего Федерального закона. При получении от клиента подтверждения возобновления исполнения распоряжения, указанного в  подпункте 2 пункта 5.2 статьи 8 настоящего Федерального закона, оператор по переводу денежных средств обязан незамедлительно возобновить использование клиентом ЭСП. При неполучении от клиента подтверждения возобновления исполнения распоряжения, указанного в подпункте 2 пункта 5.2 статьи 8 настоящего Федерального закона, оператор по переводу денежных средств возобновляет использование клиентом ЭСП по истечении двух рабочих дней после дня совершения им действий, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 8 настоящего Федерального закона.

[6] Абзацами 2 – 5 пункта 16. Указания № 4926-У предусмотрено, что информация, устанавливающая операцию плательщика, должна содержать следующие данные:

о банковском идентификационном коде (далее - БИК) оператора по переводу денежных средств, обслуживающего плательщика;

о результате вычисления специального кода номера документа, удостоверяющего личность плательщика - физического лица;

о результате вычисления специального кода страхового номера индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе персонифицированного учета Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - СНИЛС) плательщика - физического лица при наличии СНИЛС;

об идентификационном номере налогоплательщика (далее - ИНН) плательщика - юридического лица, индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел