О первичном представлении формы 0409122 «Расчет показателя краткосрочной ликвидности («Базель III»)»

Мнение консультантов.

Банк России утверждает для кредитных организаций отраслевые стандарты бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, а также устанавливает требования к представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, составлению и представлению статистической отчетности кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и с учетом международной банковской практики (статья 40 Закона № 395-1).

В соответствии с пунктом 28 части I  Положения № 579-П все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: составляться по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммы должны показываться отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету; по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги; по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам; баланс должен быть читаемым, в заголовке должны указываться: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, счета, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу, называемая «баланс»; в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

В соответствии с пунктом 21.2 части III Положения № 579-П формами синтетического учета для кредитных организаций являются:

ежедневная оборотная ведомость, составляемая по балансовым и внебалансовым счетам по типовой форме, приведенной в приложении 5 к  настоящему Положению. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, оборотная ведомость составляется за месяц, за квартал и за год нарастающими оборотами с начала года;

ежедневный баланс, типовая форма и порядок составления которого изложены в приложении 6 к настоящему Положению Требования, которым должен отвечать баланс, изложены в части I настоящего Положения. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым головным офисом кредитной организации, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, выполняемым головным офисом кредитной организации. В наименовании ежедневного баланса указывается дата, за которую составляется баланс;

ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по типовой форме приложения 10 к настоящему Положению;

сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по типовой форме приложения 11 к  настоящему Положению, составляемой на основании ежедневного баланса за 31 декабря и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты (приложение 10 к настоящему Положению) по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета^[1].

Кредитная организация составляет и представляет в Банк России отчетность о своей деятельности по формам, в порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России. Головная кредитная организация банковской группы по формам, в порядке и сроки, которые определяются Банком России, составляет и представляет в Банк России отчетность, необходимую для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иную информацию о деятельности банковской группы в соответствии с перечнем, установленным Советом директоров Банка России. Головная кредитная организация банковской группы представляет в Банк России консолидированную финансовую и иную отчетность в соответствии с перечнем, установленным Советом директоров Банка России, а также информацию, подлежащую раскрытию в соответствии со статьей 8 настоящего Федерального закона, в порядке, установленном Банком России (статья 43 Закона № 395-1).

Согласно приложению 1 к Указанию № 4927-У кредитными организациями (включая небанковские кредитные организации и зарубежные филиалы кредитных организаций - резидентов Российской Федерации) составляется и представляется в Банк России отчетность по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации»  (далее по тексту  - форма 0409101). Форма 0409101 за месяц представляется  кредитными организациями (включая небанковские кредитные организации), за исключением небанковских кредитных организаций, имеющих право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, не позднее 4-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитными организациями представляется в объеме, порядке и сроки, которые установленные отдельными нормативными актами Банка России (пункт 5.1 части III Положения № 579-П).

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса,  в состав годовой отчетности включаются формы отчетности, установленные приложением 1 к Указанию № 4927-У, и информация:

0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту – форма 0409806) (подпункт 1.5.1);

0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» (подпункт 1.5.2);

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (подпункт 1.5.3): 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (публикуемая форма)»; 0409810 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации (публикуемая форма)»; 0409813 «Сведения об обязательных нормативах, нормативе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма)»; 0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)»; пояснительная информация к годовой отчетности, составленная в соответствии с нормативным актом Банка России о формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций.

В силу статьи 42 Закона № 395-1 и абзацев 2 и 3 пункта 1.7 Указания № 3054-У годовая отчетность кредитной организации подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ. Годовая отчетность представляется кредитными организациями в Банк России. Годовая отчетность опубликовывается вместе с аудиторским заключением. Согласно пункту 1 статьи 6 Закона № 307-ФЗ аудиторское заключение^[2] – это  официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Согласно пункту 1.4 Указания № 3054-У порядок составления годовой отчетности утверждается распорядительными документами кредитной организации. Основой для составления годовой отчетности являются (пункт 1.6 Указания № 3054-У):

баланс кредитной организации за 31 декабря, составленный в соответствии с группировкой счетов бухгалтерского учета для составления баланса кредитной организации по форме приложения 6 к Положению № 579-П;

оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год по форме приложения 5 к Положению № 579-П;

отчет о финансовых результатах по форме приложения к Положению № 446-П;

сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 11 к Положению № 579-П.

В свою очередь, устанавливая в приложении 1 к Указанию № 4927-У Порядок составления и предоставления формы 0409806 регулятор определил, что данная форма  составляется на основе Разработочной таблицы для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы) пункта 3 настоящего Порядка (далее по тексту - Разработочная таблица). При этом в случае, если остатки по каким-либо балансовым счетам отчетности по форме 0409101 за отчетный период не включены в форму 0409806 ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, их следует отражать по той статье формы 0409806, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете, либо по статьям «Прочие активы» и «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный). При формировании статей формы 0409806 кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи формы 0409806, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой. Сведения, приведенные в форме 0409806 и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы 0409101 за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев отчетного года, а за отчетный год - итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 11 к Положению № 579-П.

Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации (абзац 2 пункта 3.1 Указания № 3054-У).

Порядок расчета показателя краткосрочной ликвидности с учетом международных подходов к расчету показателя краткосрочной ликвидности и инструментам мониторинга риска ликвидности («Базель III») установлен Положением № 421-П, согласно пункту 1.1 которого показатель краткосрочной ликвидности (далее по тексту - ПКЛ) рассчитывается банком в случае соответствия критериям, указанным в порядке составления и представления отчетности о расчете ПКЛ, в целях оценки его ликвидности, под которой понимается способность банка обеспечить своевременное, полное выполнение своих денежных и иных обязательств и возможность продолжить свою деятельность в условиях нестабильности, обусловленной внешними и (или) внутренними по отношению к банку факторами, в течение ближайших 30 календарных дней с даты расчета ПКЛ. ПКЛ определяется на основе структуры активов и обязательств (пассивов) банка с учетом сроков, сумм и типов активов и обязательств (пассивов), а также других факторов, характеризующих ликвидность активов и ожидаемые оттоки денежных средств в случае наступления кризисных событий как в деятельности банка, так и на рынке в целом. ПКЛ рассчитывается банком на постоянной основе суммарно по операциям в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах (совокупный ПКЛ) (пункт 1.4 Положения № 421-П).

Расчет ПКЛ в соответствии с Положением № 421-П представляется в отчете по форме 0409122 «Расчет показателя краткосрочной ликвидности («Базель III») (далее по тексту  - форма 0409122, Отчет), согласно пункту 8 установленного Указанием № 4927-У Порядка составления и представления  которого (далее по тексту  - Порядок) Отчет  представляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, в Банк России в целом по кредитной организации (за исключением небанковских кредитных организаций), соответствующей по состоянию на 1 января текущего года критериям пункта 7 статьи 76 Закона № 86-ФЗ:

кредитными организациями, за исключением крупных кредитных организаций с широкой сетью подразделений, - не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным;

крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений - не позднее 14-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным.

Ни Положение № 421-П, ни Порядок не содержат указания о том, на основании какой именно отчетной формы бухгалтерского учета  кредитная организация должна производить оценку соответствия  критериям пункта 7 статьи 76 Закона № 86-ФЗ в целях признания ее обязанной составлять и предоставлять Банку России Отчет. Вместе с тем, как следует из разъяснений Банка России, приведенных в Письме от 28.03.2017г. № 05-15-04/2217, оценка необходимости представления Отчета осуществляется кредитными организациями исходя из величины средств, привлеченных кредитной организацией от физических лиц  на основании договоров банковского вклада и договоров банковского счета, определяемых в соответствии с алгоритмом расчета данных для формы 0409806. Логично предположить, что аналогичный подход применяется и при оценке величины активов кредитной организации. Таким образом, следуя данному разъяснению, в нашем понимании, оценка кредитной организации на предмет ее соответствия критериям пункта 7 статьи 76 Закона № 86-ФЗ в целях признания обязанной составлять форму 0409122 осуществляется не исходя из показателей формы 0409806, составленной за год, предшествующего отчетному и являющейся составной частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации, а на основании данных бухгалтерского баланса кредитной организации за 31 декабря года предшествующего отчетному (формы 0409101 за декабрь предшествующего года), сгруппированных в соответствии с установленным Указанием № 4927-У алгоритмом расчета формы 0409806.

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1.1.14 пункта 1, пунктом 2 Указания № 5456-У, начиная с 01.04.2021г. Порядок применяется в редакции приложения 5 к данному Указанию, и с указанной даты «Отчет представляется в Банк России по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, в целом по кредитной организации (за исключением небанковских кредитных организаций), соответствующей хотя бы одному из следующих условий:

кредитная организация признана Банком России системно значимой кредитной организацией в соответствии с Указанием Банка России от 22 июля 2015 года N 3737-У "О методике определения системно значимых кредитных организаций", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 августа 2015 года N 38444 (далее - системно значимая кредитная организация);

кредитная организация является участником банковской группы, головной кредитной организацией которой является системно значимая кредитная организация, в случае если отчетные данные участника банковской группы подлежат включению в расчет норматива Н26 в соответствии с Положением Банка России от 3 декабря 2015 года N 510-П "О порядке расчета норматива краткосрочной ликвидности ("Базель III") системно значимыми кредитными организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 28 декабря 2015 года N 40319, 2 сентября 2019 года N 55801, и по состоянию на 1 января текущего года удовлетворяет критериям пункта 7 части первой статьи 76 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации 2002, N 28, ст. 2790; 2018, N 49, ст. 7524);

по состоянию на 1 января текущего года величина активов кредитной организации в соответствии со строкой 14 отчетности по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" составляет 100 млрд рублей и более»».

Таким образом, согласно вступающей в силу с 01.04.2021г. редакции Порядка составлять и представлять в Банк России форму 0409122 обязаны кредитные организации, показатель строки 14  формы 0409806 за 2020 год которых составляет 100 млрд. рублей и более.

При этом ни текущая редакция Порядка, ни редакция, вступающая в силу с 01.04.2021г., а также иные нормативные акты Банка России не  содержат условия о том, что в рассматриваемых целях оценка активов и обязательств кредитной организации  должна осуществляться на основе показателей, подтвержденных аудиторской организацией.

Учитывая изложенное, мы не можем поддержать вывод Банка о том, что в приведенной в тексте вопроса ситуации «только после получения Аудиторского заключения за 2020 год (в нашем случае - 31.03.2021г.), в случае превышения размера активов Банка по форме 0409806, Банк должен в первый раз сформировать форму 0409122, начиная с отчетной даты по состоянию: на 01.04.2021; на 01.01.2022».

По нашему мнению, у Банка возникает обязанность составлять и предоставлять Банку России форму 0409122, если по состоянию на 1 января 2021 года величина принадлежащих ему активов, определенная в соответствии с алгоритмом составления формы 0409806 на основании бухгалтерского баланса за 31.12.2020г. (формы 0409101 за декабрь 2020 года) составит 50 млрд. рублей и более. В этом случае первым отчетным месяцем, за который составляется форма 0409122, является январь 2021 года, а отчетной датой, по состоянию на которую впервые предоставляется  форма 0409122 - 1 февраля 2021 года. При этом, принимая во внимание, что стандартами экономического субъекта Банка предусмотрено завершение отражения событий после отчетной даты 31.01.2021, при оценке, на наш взгляд,  оправданно рассматривать активы в суммах, сложившихся в бухгалтерском балансе Банка за 31.12.2020г. (форма 0409101 за декабрь) с учетом операций по отражению событий после отчетной даты.    

Как отмечено выше, датой составления годовой отчетности кредитной организации является дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе  руководителем кредитной организации. Учитывая это, полагаем, что  в соответствии с редакцией Порядка, вступающей в силу с 01.04.2021 года, для ситуации, когда величина активов кредитной организации по данным формы 0409806 за 2020 год впервые составила для кредитной организации  100 млрд. рублей и более, форма 0409122 первый раз составляется и  представляется  по состоянию на 1 число месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата подписания экземпляра годовой отчетности на бумажном носителе  руководителем кредитной организации (дата составления годовой отчетности в определении пункта 1.7 Указания № 3054-У).

Вопрос о том,  сохраняется  ли обязанность составлять и представлять Банку России форму 0409122 за кредитными организациями,  не относящимися к числу поименованных в абзацах 2 и 3 пункта 8 Порядка в редакции Указания № 5456-У и  величина активов которых, определенная по алгоритму формы 0409806 по состоянию на 01.01.2021г. составляется более 50, но менее 100 млрд. рублей, в случае необходимости, рекомендуем уточнить у регулятора.

Документы и литература.

1.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

2.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.             Положение № 421-П – Положение Банка России от 30.05.2014г. № 421-П «О порядке расчета показателя краткосрочной ликвидности (Базель III)»;

5.             Указание № 4927-У - Указание Банка России от 08.10.2018г. № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.             Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

7.             Указание № 5456-У – Указание Банка России от 12.05.2020г. № 5456-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 8 октября 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (за исключением отдельных положений документ вступает в силу с 01.04.2021г.).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki