Главная / Консультации / Банковский аудит / О необходимости предоставления уточненной декларации по страховым взносам и уплаты пеней в случае принятия банком в период составления годового отчета решения о выплате сотрудникам вознаграждения вознаграждение по итогам за отчетный год

О необходимости предоставления уточненной декларации по страховым взносам и уплаты пеней в случае принятия банком в период составления годового отчета решения о выплате сотрудникам вознаграждения вознаграждение по итогам за отчетный год

16.09.2020
Вопрос

Описание ситуации.
В период составления годового отчета в Банке сложилась ситуация, когда бенефициарные владельцы банка приняли решение выплатить менеджменту банка вознаграждение по итогам работы за 2019 год.
Согласно порядку составления Годового отчета указанные расходы относятся к отчетному периоду 2019 года и подлежат отражению в текущем балансе в качестве СПОД.
Вместе с начислением вознаграждений будут отражены в балансе  страховые взносы, тоже СПОД-оборотами. Выплата будет производиться в апреле-мае 2020 года.
Также в банке может возникнуть ситуация, когда ранее начисленное в отчетном году вознаграждение будет скорректировано в большую сторону СПОД-операциями в связи с их корректировкой, которая допускается пунктом 1.3.5 Положения Банка России 465-П.

Вопрос.
Возникает ли у банка при произведении начисления обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств, обязанность по подаче уточненной декларации по страховым взносам в ФНС и перечисление пеней за период с периода начисления (в данном примере - декабрь 2019) по дату фактического перечисления доначисленных страховых взносов?
Ответ

Мнение консультантов.

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется в числе прочего трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящем из ТК РФ, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, и коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (статья 5ТК РФ). В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров. Об этом говорится в статье 9 ТК РФ.

С учетом общепризнанных принципов и норм международного права и в соответствии с Конституцией Российской Федерации основными принципами правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признаются, в частности (статья 2 ТК РФ):

- обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное существование человека для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- обязанность сторон трудового договора соблюдать условия заключенного договора, включая право работодателя требовать от работников исполнения ими трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу работодателя и право работников требовать от работодателя соблюдения его обязанностей по отношению к работникам, трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

К обязанностям работодателя законодатель отнес, в числе прочего (статья 22 ТК РФ), соблюдение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, а также выплату в полном размере причитающейся работникам заработной платы в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

Исходя из содержания статьи 129 ТК РФ, раскрывающей понятие заработной платы (оплаты труда), правомерно выделить три составляющих заработной платы, различных по своему содержанию, целям и основаниям начисления, а именно:

1) вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

2) компенсационные выплаты;

3) стимулирующие выплаты.

Порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам кредитных организаций установлен Положением № 465-П, согласно пункту 1.3 которого под вознаграждениямиработникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользуработников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда.

В соответствии с подпунктом 1.3.2 пункта 1.3 Положения № 465-П вознаграждения работникам включают следующие виды:

краткосрочные вознаграждения работникам;

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;

прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

выходные пособия.

В свою очередь под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются все виды вознаграждений работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода. К краткосрочным вознаграждениям работникам относятся (пункт 2.1 Положения № 465-П):

оплата труда, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год, премии к юбилейной дате и при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты);

оплата отсутствий работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск и другие отсутствия на работе (временная нетрудоспособность работника, исполнение работником государственных или общественных обязанностей и другие);

другие вознаграждения, в том числе в иной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров, услуг бесплатно или по льготной цене, оплата коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения).

В силу подпункта 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств, кроме случаев, предусмотренных пунктом 2.3 настоящего Положения[1], подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета:

- в последний рабочий день каждого месяца при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 16.1 Положения № 446-П[2], но не позднее даты фактического исполнения обязательств, либо

- в качестве событий после отчетной даты в соответствии с Указанием № 3054-У.

Пунктом 2.4 Положения № 465-П определено признание обязательства по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, при выполнении следующих условий:

у кредитной организации существует обязанность по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, исходя из требований локальных нормативных актов и иных внутренних документов, условий трудовых и (или) коллективных договоров;

величина обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно определена[3].

На основании подпункта 1.3.8 пункта 1.3 Положения № 465-П при признании обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам одновременно признаются обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Признание обязательств по оплате страховых взносов отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (пункт 2.8 Положения № 465-П).

В силу пункта 2.9 Положения № 465-П при корректировке сумм ранее признанных обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам одновременно осуществляется корректировка сумм ранее признанных обязательств по оплате страховых взносов.

 

В соответствии с пунктами 1.1 и 1.2 Указания № 3054-У годовая отчетность кредитной организации составляется за период с 1 января по 31 декабря включительно (далее по тексту - отчетный период) с учетом определяемых согласно  подпункту 3.1.1 пункта 3.1 настоящего указания событий после отчетной даты (далее по тексту – СПОД) независимо от их положительного или отрицательного характера. Последний календарный день отчетного периода именуется отчетной датой.

При этом в силу пункта 3.1 Указания № 3054-У СПОД признается факт деятельности кредитной организации, которая происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации.

К СПОД согласно классификации, приведенной в подпункте 3.1.1 пункта 3.1 Указания № 3054-У, относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее по тексту - корректирующие СПОД);

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее по тексту - некорректирующие СПОД).

Корректирующие СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 Указания N 3054-У, согласно подпункту 3.2.3 которого СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете в период до даты составления годовой отчетности на балансовом счете № 707 «Финансовый результат прошлого года», а также на балансовых счетах №№ 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог наприбыль», 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке», 10630 «Резервы на возможные потери», 10631 «Резервы на возможные потери», 10632 «Корректировка резервов на возможные потери», 10633 «Корректировка резервов на возможные потери», 10634 «Корректировка резервов на возможные потери», 10635 «Корректировка резервов на возможные потери».

Согласно подпункту 3.1.2 пункта 3.1 Указания № 3054-У ккорректирующим СПОД, в частности, могут быть отнесены:

определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;

получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 2.1.6 пункта 2.1 настоящего Указания[4].

В силу подпункта 3.1.3 пункта 3.1 Указания № 3054-У кредитные организации вправе отражать только существенные[5] корректирующие СПОД, связанные с получением после отчетной даты первичных документов, подтверждающих доходы и расходы от совершения операций, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации, до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям.

СПОД показываются в ежедневной оборотной ведомости по счетам кредитной организации (подпункт 3.2.5 пункта 3.2 Указания № 3054-У).

Как следует из текста вопроса, бенефициарные владельцы Банка в период составления годового отчета за 2019 год приняли решение выплатить менеджменту Банка вознаграждение по итогам работы за 2019 год.

Отношения банка и его работников по вопросу выплаты вознаграждений по итогам работы за год регулируются трудовыми договорами и локальными нормативными актами. Рассматриваемые выплаты, на наш взгляд, с точки зрения трудового законодательства являются выплатами стимулирующего характера и, следовательно, в силу статьи 129 ТК РФ - заработной платой (оплатой труда работника).

Как было отмечено выше, перечень событий, относимых регулятором к числу корректирующих СПОД, является открытым и включает определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты.

Иными словами, формально рассматриваемые выплаты работникам в форме вознаграждения отражаются записями СПОД за 2019 год только в случае наличия у Банка по состоянию на 31 декабря 2019 года обязанности произвести эти выплаты.

Вместе с тем согласно подпункту 3.1.1 пункта 3.1 Указания № 3054-У корректирующие СПОД - это события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность. В связи с этим принятие решения о выплате вознаграждения по итогам работы за 2019 год в период составления годового отчета является корректирующим СПОД и начисления в пользу работников подлежат отражению записями СПОД за 2019 год.

Одновременно с указанными начислениями на основании подпункта 1.3.8 пункта 1.3 Положения № 465-П признаются обязательства по оплате страховых взносов, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете аналогично отражению обязательства по вознаграждению работников по итогам работы за 2019 год, то есть записями СПОД за 2019 год.

Отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов[6] и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования[7].

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков – организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода[8] нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (статья 422 НКРФ).

В силу пункта 1 статьи 424 НК РФ для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками – организациями, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

На основании пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Плательщики - организации, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным[9]) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 7 статьи 431 НК РФ).

Таким образом, Банк правомерно считает, что в приведенной в тексте вопроса ситуации начисление вознаграждения по итогам работы за 2019 год и связанных с ними сумм страховых взносов следует отразить записями СПОД.

Критерием определения даты осуществления выплаты вознаграждения работнику и, как следствие, расчетного (отчетного) периода, в базу для начисления взносов за который это вознаграждение подлежит включению, является дата его фактического начисления.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации вознаграждения по итогам работы за 2019 год, фактически начисляемые в 2020 году по решению, принятому в 2020 году, формируют базу для начисления страховых взносов за 2020 год, и как следствие, у Банка отсутствует обязанность по подаче уточненного расчета по страховым взносам за 2019 год и начисления пеней.

Документы и литература.

1.          НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.          ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3.          Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П;

4.          Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

5.          Указание № 3054-У - Указание Банка России от 04.09.2013г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».



[1] Признание обязательства по оплате отсутствий работника на работе.

[2] Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

[3]Величина обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно определена в случае, если:

порядок определения величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, определен локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, условиями трудовых и (или) коллективных договоров;

оценка величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, произведена до утверждения годовым собранием акционеров (участников) кредитной организации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

опыт прошлых лет позволяет надежно определить величину обязательств по выплате премии, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год.

Порядок оценки величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, а также порядок корректировки ранее признанных сумм таких обязательств в течение годового отчетного периода кредитная организация при необходимости определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

[4] Начисление и отражение в бухгалтерском учете в соответствии с Положением № 446-П доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года.

[5] Критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты составляет не более 5 процентов от суммы, отраженной по соответствующему символу отчета о финансовых результатах за отчетный год без учета СПОД (подпункт 3.1.4 пункта 3.1 Указания № 3054-У).

[6] За исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения (пункт 3 статьи 2 НК РФ).

[7] Федеральный закон от 29.11.2010г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

[8] Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

[9] Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 423 НК РФ).


Назад в раздел