О налоговых рисках в случае предоставления работникам компенсации стоимости питания

Мнение консультантов.

Для минимизации налоговых рисков условие о полном отработанном работником дне на основании отчетов по посещаемости, выгружаемых из системы доступа, для получения работником компенсационной выплаты следует предусмотреть в локальном нормативном акте (Положении об оплате труда или Приказе Президента).

В рассматриваемой ситуации, когда выплаты работникам компенсации на питание предусмотрены трудовыми договорами между сотрудниками и Банком со ссылкой на локальные нормативные акты, Банком соблюдены все квалифицирующие признаки понесенных им затрат, которые подлежат отнесению в состав расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.

Обоснование мнения.

В соответствии со статьей 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений^[1] и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется:

- трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из ТК РФ, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

- иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

- коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 9 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров, которые не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На основании норм статьи 8 ТК РФ работодатели принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями. Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями не подлежат применению. В таких случаях применяются трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, коллективный договор, соглашения.

Локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие. В отношениях, возникших до введения в действие локального нормативного акта, указанный акт применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие. Локальный нормативный акт либо отдельные его положения прекращают свое действие в связи с: истечением срока действия; отменой (признанием утратившими силу) данного локального нормативного акта либо отдельных его положений другим локальным нормативным актом; вступлением в силу закона или иного нормативного правового акта, содержащего нормы трудового права, коллективного договора, соглашения (в случае, когда указанные акты устанавливают более высокий уровень гарантий работникам по сравнению с установленным локальным нормативным актом) (статья 12 ТК РФ).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом (статья 16 ТК РФ). Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются, в том числе, органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами, иными лицами, уполномоченными на это в соответствии с федеральным законом, в порядке, установленном настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами (статья 20 ТК РФ).

В силу статьи 22 ТК РФ работодатель, в числе прочего, имеет право:

заключать, изменять и расторгать трудовые договоры с работниками в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом, иными федеральными законами;

принимать локальные нормативные акты.

Работодатель обязан:

соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров;

выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами;

знакомить работников под роспись с принимаемыми локальными нормативными актами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью;

исполнять иные обязанности, предусмотренные трудовым законодательством, в том числе законодательством о специальной оценке условий труда, и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Согласно статье 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В статье 57 ТК РФ перечислены обязательные для включения в трудовой договор условия, в числе которых:

условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада^[2] (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу части четвертой статьи 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности:

об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи;

об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника и работодателя, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В статье 164 ТК РФ определены понятия:

- гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений;

компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Случаи предоставления гарантий и компенсаций работникам перечислены в статье 165 ТК РФ и включают другие случаи, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В ТК РФ содержатся прямые нормы о бесплатном предоставлении работникам питания или выплате компенсации на питание в следующих случаях:

 - работникам, занятых на работах с вредными условиями труда – выдача по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, либо замена их соответствующей компенсационной выплатой (часть первая статьи 222 ТК РФ);

- работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда - предоставление по установленным нормам лечебно-профилактического питания (часть вторая статьи 222 ТК РФ);

- спортсменам, тренерам - предоставление питания за счет работодателя (в качестве гарантии, если это предусмотрено коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами) (статья 348.10 ТК РФ).

Для других категорий работников предоставление питания за счет средств работодателя или выплата компенсации на питание нормами ТК РФ не предусмотрены.

Вместе с тем, на основании приведенных норм ТК РФ, в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством, в частности, об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работодателя, установленных трудовым законодательством. ТК РФ обязывает включать в трудовой договор обязанности работодателя по обеспечению условий труда работника, предусмотренных, в том числе, локальными нормативными актами.

 В Постановлении от 13.02.2018г. № Ф06-28956/2017 арбитры Поволжского округа указали, что «сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Из материалов дела следует, что общество организовало льготное питание для своих работников на основании приказа директора "О внесении изменений в трудовой договор" от 23.06.2016 N 26, согласно которому компенсация работникам за горячие обеды в размере 40 руб. производится в рабочие дни в столовой на территории организации; ежемесячно обществом создаются поименные списки работников, в которых отражаются количество обедов работника за месяц, стоимость обедов работника, сумма подлежащая компенсации; стоимость обеда за минусом компенсации удерживается с работника при расчете заработной платы.

В данном случае, как правильно указали суды, обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества. При этом оплата питания производится в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей».

В соответствии со статьей 139 ТК РФ Правительством РФ утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы^[3], согласно пункту 3 которого оплата стоимости питания поименована в составе выплат социального характера и иных выплат, не относящихся к оплате труда для расчета среднего заработка.

Таким образом, компенсацию питания сотрудникам банка следует квалифицировать в качестве социальной выплаты. ТК РФ не содержит норм об обязательном включении непосредственно в трудовой договор положений о социальных выплатах работникам.

Как указано в вопросе, Банк в трудовом договоре указывает право Банка на предоставление работникам компенсации питания в соответствии с локальным нормативным актом «Положение об оплате труда», в  котором, в свою очередь, указывается, что  размер и условия выплаты определяются приказом Президента Банка.

Таким образом, ссылка в трудовом договоре на локальные нормативные акты («Положение об оплате труда» и приказ Президента Банка) делает их неотъемлемым приложением к трудовому договору. Трудовым договором предусмотрена возможность выплаты компенсации на питание, а локальные нормативные акты определяют условия, порядок и суммы выплаты.

Как следует из статей 246, 252 НК РФ, российские организации, признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее по тексту – налог) при исчислении налоговой базы уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ настоящего Кодекса). 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пункте 2 статьи 253 НК РФ поименованы материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki