О налоговых последствиях пролонгации с капитализацией процентов депозита, привлеченного от материнского банка – резидента недружественного государства
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк привлекает депозиты от материнского Банка - резидента Японии (далее - МБ).
Сторонами было принято решение о пролонгации части сделок начиная с февраля 2022 года. По коротким сделкам в срок окончания сделка пролонгировалась (основной долг без процентов), проценты продолжали учитываться на счете 47426 без перечисления МБ.
С конца марта стороны договорились о пролонгации этих сделок с капитализацией процентов.
В 3-м квартале в дату окончания срока при последней пролонгации Банк произвел возврат в МБ сумм основного долга по депозитам и перечислил все проценты.
Вопросы.
Какие налоговые последствия могут возникнуть у Банка в отношении сделок пролонгируемых с капитализацией процентов?
Можно ли считать с налоговой точки зрения экономически обоснованными такие сделки и соответственно процентные расходы?
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (пункт 1 статьи 834 ГК РФ).
К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (глава 45), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы или не вытекает из существа договора банковского вклада. Если иное не предусмотрено законом, юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (пункт 3 статьи 834 ГК РФ). При этом, в соответствии с главой 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 845). Банк обязан зачислять поступившие для клиента денежные средства не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (статья 849).
Согласно статье 837 ГК РФ договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных не противоречащих закону условиях их возврата (пункт 1). Сроки и порядок выдачи суммы вклада или ее части и соответствующих процентов юридическому лицу по договору вклада любого вида определяются договором банковского вклада (пункт 3). В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении срока либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если иное не предусмотрено договором (пункт 6).
Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада (пункт 1 статьи 838 ГК РФ). По договору банковского вклада, заключенному банком с юридическим лицом на условиях его выдачи по истечении определенного срока либо по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, размер процентов не может быть односторонне изменен, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 3 статьи 838 ГК РФ).
Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (пункт 1 статьи 839 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты (пункт 2 статьи 839 ГК РФ).
В соответствии с общими положениями ГК РФ о договорах договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным[1] условиям договора (пункт 1 статьи 432 ГК РФ).
Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение (пункты 1, 3, 4 статьи 425 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором. В силу пункта 1 статьи 451 ГК РФ существенное изменение обстоятельств[2], из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа.
Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (пункт 1 статьи 452 ГК РФ).
При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде (пункт 1 статьи 453 ГК РФ).
В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора (пункт 3 статьи 453 ГК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 420 ГК РФ к обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах[3] (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе.
В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором (пункт 1 статьи 317.1 ГК РФ). Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 317.1 ГК РФ).
В силу статьи 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. В статьях 408 - 419 ГК РФ перечислены основания прекращения обязательства, в том числе:
- прекращение обязательства его надлежащим исполнением (статья 408 ГК РФ);
- прекращение обязательства новацией. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон (статья 414 ГК РФ). Вместе с тем в пункте 22 Постановления от 11.06.2020г. № 6 Пленумом Верховного Суда РФ указывалось: «Соглашение сторон, уточняющее или определяющее размер долга и (или) срок исполнения обязательства без изменения предмета и основания возникновения обязательства, само по себе новацией не является».
На основании приведенных правовых норм приходим к выводу о том, что порядок выплаты процентов по вкладу определяется договором. Проценты могут быть выплачены вкладчику путем их перечисления на другой его (вкладчика) счет либо путем увеличения суммы вклада, на которую начисляются проценты (капитализация).
Как следует из приведенной в тексте вопроса информации, Банк привлекал депозиты на «короткие» сроки. Начиная с февраля 2022 года, в срок окончания депозитов они пролонгировались, при этом начисленные проценты продолжали учитываться на внутреннем счете Банка. В марте 2022 года Банк по соглашению с вкладчиком изменил условия депозитов, а именно:
- увеличил срок привлечения депозитов;
- присоединил начисленные проценты к основной сумме долга (капитализировал проценты).
В 3 квартале Банк произвел возврат кредитору сумм основного долга и выплатил все начисленные проценты.
Пролонгация Банком в марте 2022 года депозитов с присоединением начисленных процентов к сумме вклада не противоречит нормам ГК РФ. При этом соглашение с вкладчиком о присоединении процентов к сумме вклада следует рассматривать как определенный сторонами порядок выплаты начисленных на момент пролонгации процентов путем их перечисления на счет по учету вклада.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации Банк фактически дважды выплачивал кредитору проценты:
- капитализированные проценты в марте 2022 года - при пролонгации депозитов и капитализации процентов,
- проценты, начисленные на сумму депозита с учетом капитализированных процентов, в 3 квартале 2022 года – при возврате депозитов.
В составе доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, полученных от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом на прибыль организаций (далее по тексту – налог, налог на прибыль), в пункте 1 статьи 309 НК РФ поименован процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (подпункт 3):
государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
иные долговые обязательства российских организаций, индивидуальных предпринимателей, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта (абзац третий).
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи случаев, в валюте выплаты дохода.
В числе перечисленных в пункте 2 случаев указана выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса (подпункт 4).
В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абзац восьмой пункта 1 статьи 310 НК РФ).
На основании пункта 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289[4] настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной в Приказе ФНС России от 02.03.2016г. № ММВ-7-3/115@ (далее по тексту - Налоговый расчет).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации условие о капитализации процентов представляет собой неденежную форму выплаты Банком процентного дохода в адрес материнского Банка, в связи с чем дата капитализации процентов в марте 2022 года признается с точки зрения главы 25 НК РФ датой получения иностранной организацией – материнским Банком дохода в виде процентов (Письмо ФНС РФ от 01.06.2011г. № ЕД-4-3/8688@, Определение ВС РФ от 30.09.2015г. № 305-КГ15-11372).
О налогообложении процентного дохода материнского Банка нами была предоставлена Банку консультация 17.11.2022г. (исх. № 241/Б-2022).
У Банка как налогового агента по доходу материнского Банка в виде процентов по депозитам, которые в соответствии с Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов не облагаются налогом в Российской Федерации, возникает обязанность указать информацию о суммах выплаченных доходов в Налоговом расчете, предоставляемом по итогам:
- 1 квартала 2022 года – на сумму капитализированных процентов,
- 9 месяцев 2022 года – на сумму выплаченных в 3 квартале 2022 года процентов.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина РФ от 06.09.2021г. № 03-03-06/1/71957, от 24.05.2017г. № 03-03-РЗ/31710, ФНС РФ от 01.06.2011г. № ЕД-4-3/8688@.
Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (пункт 1 статьи 247 НК РФ). При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные[5] и документально подтвержденные[6] затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, за исключением расходов, указанных в статье 270[7] настоящего Кодекса.
К внереализационным расходам согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ отнесены, в числе прочего, расходы в виде процентов[8] по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291[9] настоящего Кодекса). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической (подпункт 2).
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, за исключением расходов, указанных в подпункте 12 пункта 7 настоящей статьи. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (пункт 8 статьи 272 НК РФ).
Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены статьей 269 НК РФ, согласно пункту 1 которой в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе). По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.
В свою очередь на основании статьи 105.14 НК РФ признаются контролируемыми, в числе прочего, сделки, одновременно отвечающие условиям:
- сделки между взаимозависимыми[10] лицами (абзац первый пункта 1);
- если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год[11] превышает 120 миллионов рублей (пункт 3).
Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки указанным условиям, не признаются контролируемыми сделки - межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно) (подпункт 4 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ). Пунктом 11 статьи 105.14 НК РФ определено, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ, согласно которым правила, предусмотренные разделом V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы, в том числе, по налогу на прибыль.
В силу абзацев первого, третьего пункта 1.1 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи. При несоблюдении указанных условий расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса (абзац четвертый пункта 1.1 статьи 269 НК РФ).
Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ в целях настоящей статьи непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей) перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации, признается контролируемой задолженностью. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности (пункт 3 статьи 269 НК РФ).
В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 настоящей статьи (пункт 3 статьи 269 НК РФ):
- предельный размер процентов исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации[12], рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода[13] (пункт 4);
- в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов (пункт 5);
- положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284[14] настоящего Кодекса (пункт 6).
Специалистами Минфина РФ в Письме от 23.10.2017г. № 03-03-06/1/69285 было также отмечено, что «… если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует непогашенная контролируемая задолженность, положения пунктов 2 – 4 статьи 269 НК РФ в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период, не применяются.
При этом, принимая во внимание положения статей 269, 272, 285 и 328 НК РФ, исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится дискретно, следовательно, пересчет процентов за предыдущие отчетные периоды не производится».
Кроме того, в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года статьей 4 Закона № 67-ФЗ установлено применение положений пункта 2 статьи 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 марта 2022 года, с учетом следующих особенностей:
1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по официальному курсу, установленному Банком России по состоянию на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему официальный курс, установленный Банком России по состоянию на 1 февраля 2022 года;
2) величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Банком России, с 1 февраля 2022 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.
*******************************************
Консультация размещена не полностью.
Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106, +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru
****************************************************
[1] Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (абзац второй пункта 1 статьи 432 ГК РФ).
[2] Изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях (абзац второй пункта 1 статьи 451 ГК РФ).
[3] В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ).
[4] Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 3 статьи 289 НК РФ).
[5] Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
[6] Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
[7] В числе расходов, не учитываемые в целях налогообложения, в статье 270 НК РФ поименованы иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса (пункт 49).
[8] Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (пункт 3 статьи 43 НК РФ).
[9] К расходам банков в целях настоящей главы относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах (подпункт 1 пункта 2 статьи 291 НК РФ).
[10] В частности, взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).
[11] Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 настоящего Кодекса. В случае, если лицо, получающее доход по сделкам, не исчисляет налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, используется величина суммы доходов по таким сделкам, определяемая расчетным путем с учетом порядка, установленного главой 25 настоящего Кодекса, с применением метода начисления (пункт 9 статьи 105.14 НК РФ).
[12] Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (абзацы второй и третий пункта 4 статьи 269 НК РФ).
[13] При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит (абзац первый пункта 4 статьи 269 НК РФ).
[14] По доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме - 15 процентов. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел