О налоговых последствиях по НДФЛ в случае оказания физическим лицам услуг по переводам в СБП без взимания платы

Мнение консультантов.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту - налог, НДФЛ) является доход от источников в Российской Федерации.

В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (пункт 1 статьи 41 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. На основании подпункта  2 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Пунктом 1 статьи 212 НК РФ определен закрытый перечень доходов в виде материальной выгоды, к которым на основании подпункта 1 относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей^[1].

Правовые и организационные основы национальной платежной системы устанавливаются Законом № 161-ФЗ, в соответствии со статьей 3 которого:

- национальная платежная система - совокупность операторов по переводу денежных средств (включая операторов электронных денежных средств), банковских платежных агентов (субагентов), платежных агентов, организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платежных услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации, операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры, операторов услуг информационного обмена, иностранных поставщиков платежных услуг, операторов иностранных платежных систем, поставщиков платежных приложений (субъекты национальной платежной системы) (пункт 1);

- платежная система - совокупность организаций, взаимодействующих по правилам платежной системы в целях осуществления перевода денежных средств, включающая оператора платежной системы, операторов услуг платежной инфраструктуры и участников платежной системы, из которых как минимум три организации являются операторами по переводу денежных средств (пункт 20);

- оператор по переводу денежных средств - организация, которая в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе осуществлять перевод денежных средств (пункт 2);

- перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика (пункт 12).

На основании пункта 1 статьи 11 Закона № 161-ФЗ операторами по переводу денежных средств являются, в том числе, Банк России, кредитные организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств.

Банк России осуществляет деятельность оператора по переводу денежных средств в соответствии с настоящим Федеральным законом, Законом № 86-ФЗ и нормативными актами Банка России (пункт 2 статьи 11 Закона № 161-ФЗ).

Кредитные организации осуществляют деятельность операторов по переводу денежных средств в соответствии с настоящим Федеральным законом, Законом № 395-1 и нормативными актами Банка России (пункт 3 статьи 11 Закона № 161-ФЗ).

Оператор по переводу денежных средств оказывает услуги по переводу денежных средств на основании договоров, заключаемых с клиентами и между операторами по переводу денежных средств, в рамках применяемых форм безналичных расчетов в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 4 Закона № 161-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 20 Закона № 161-ФЗ правилами платежной системы должны определяться, в том числе:

- порядок взаимодействия между оператором платежной системы, участниками платежной системы и операторами услуг платежной инфраструктуры (подпункт 1);

- применяемые формы безналичных расчетов (подпункт 6);

- порядок осуществления перевода денежных средств в рамках платежной системы, включая моменты наступления его безотзывности, безусловности и окончательности (подпункт 7);

- порядок оплаты услуг по переводу денежных средств, являющийся единообразным в рамках платежной системы (подпункт 9);

- порядок оплаты услуг платежной инфраструктуры, являющийся единообразным в рамках платежной системы (подпункт 11).

Правила платежной системы Банка России определяются нормативными актами Банка России на основании настоящего Федерального закона (пункт 9 статьи 20 Закона № 161-ФЗ).

Критерии участия, приостановления и прекращения участия в платежной системе Банка России, порядок взаимодействия между Банком России и участниками платежной системы Банка России, порядок осуществления перевода денежных средств в платежной системе Банка России и применяемые формы безналичных расчетов, порядок осуществления платежного клиринга и расчета, регламент функционирования платежной системы Банка России, порядок взаимодействия платежной системы Банка России с другими платежными системами устанавливаются Положением № 732-П.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 732-П Банк России, являясь оператором услуг платежной инфраструктуры в платежной системе Банка России и оператором по переводу денежных средств платежной системы Банка России, осуществляет перевод денежных средств в платежной системе Банка России по счетам участников платежной системы Банка России, а также клиентов Банка России, не являющихся участниками платежной системы, предоставляя им операционные услуги, услуги платежного клиринга и расчетные услуги.

Банк России осуществляет перевод денежных средств участников платежной системы с использованием сервиса срочного перевода, сервиса несрочного перевода и сервиса быстрых платежей (пункт 1.2 Положения № 732-П).

Сервис быстрых платежей (далее по тексту – СБП) предусматривает выполнение круглосуточно в режиме реального времени процедур приема к исполнению распоряжений на сумму менее шестисот тысяч рублей незамедлительно по мере поступления распоряжений в операционный центр, платежный клиринговый центр другой платежной системы и процедур исполнения распоряжений Банком России незамедлительно после успешного завершения процедур приема к исполнению распоряжений.

На основании пункта 3.3 Положения № 732-П кредитные организации, являющиеся прямыми участниками^[2] платежной системы Банка России, имеют возможность доступа к услугам по переводу денежных средств с использованием СБП.

Предоставление операционных услуг, услуг платежного клиринга и расчетных услуг при переводе денежных средств с использованием СБП осуществляется в порядке, установленном Приложением 1 к Положению № 732-П.

Порядок оплаты услуг по переводу денежных средств и услуг платежной инфраструктуры в платежной системе Банка России установлен Положением № 638-П.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 638-П услуги по переводу денежных средств с использованием СБП включают прием к исполнению распоряжения, поступившего от операционного центра, платежного клирингового центра другой платежной системы, и исполнение распоряжения.

Плата за услуги по переводу денежных средств с использованием СБП взимается с клиента, по счету которого осуществляется списание денежных средств, и с клиента, по счету которого осуществляется зачисление денежных средств (пункт 1.4 Положения № 638-П).

В Письме Банка России от 15.08.2014г. № 45-39/1989 разъясняется, что «комиссионные вознаграждения, уплачиваемые участникам платежной системы за оказание услуг по переводу денежных средств их клиентами исключительно на основании договоров, заключаемых в соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона N 161-ФЗ, не являются тарифами платежной системы. При этом если комиссионные вознаграждения, уплачиваемые участникам платежной системы их клиентами, прямо или косвенно определяются правилами платежной системы, в том числе в целях последующего распределения полученных от клиентов сумм комиссионного вознаграждения в рамках платежной системы, то устанавливаемые таким образом тарифы являются тарифами платежной системы».

Статьей 18 Закона № 86-ФЗ установлено, что Совет директоров Банка России:

- определяет тарифы на услуги в платежной системе Банка России (пункт 17.9);

- определяет максимальные значения размера платы, взимаемой кредитными организациями со своих клиентов за осуществление переводов денежных средств и предоставление иных услуг в рамках платежной системы Банка России, а также в рамках иных платежных систем (пункт 17.10).

На официальном сайте Банка России^[3] размещена  информация, касающаяся функционирования СБП, в том числе, о тарифах Банка России и о тарифах банков для клиентов - пользователей СБП. Указывается, что:

1) максимальные значения размера платы, взимаемой кредитными организациями со своих клиентов за осуществление перевода денежных средств физическими лицами в пользу физических лиц в СБП, с 1 мая 2020 года устанавливается:

- при переводе денежных средств на сумму до 100 000 рублей в месяц — 0,00 рублей;

- при переводе денежных средств на сумму, превышающую 100 000 рублей в месяц — не более 0,5% от суммы перевода денежных средств, но и не более, чем 1 500 рублей за один перевод;

2) максимальные значения размера платы, взимаемой кредитными организациями со своих клиентов при осуществлении перевода денежных средств физическими лицами в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее по тексту – ИП) в оплату товаров (работ, услуг) в СБП с 1 апреля 2020 года устанавливаются:

- по государственным платежам:  0% - с юридических лиц, ИП и физических лиц;

- по оплате услуг медицинских и образовательных учреждений: 0,4% - с юридических лиц и ИП; 0% - с физических лиц;

- по оплате иных товаров (работ, услуг): 0,7% - с юридических лиц и ИП; 0% - с физических лиц.

Таким образом, правилами платежной системы Банка России установлены предельные значения тарифов, взимаемых банками со своих клиентов за совершение операций в СБП.

Как следует из пункта 3 статьи 861 ГК РФ, безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором.

Одновременно статьей 29 Закона № 395-1 предусмотрено, что комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (пункт 1 статьи 420 ГК РФ). Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (пункт 1 статьи 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (пункт 2 статьи 432 ГК РФ).

Договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом (пункт 1 статьи 428 ГК РФ).

Из изложенного следует, что в договорах с клиентами (тарифах) Банк вправе самостоятельно установить  плату за услугу по  переводу денежных средств.  Одновременно для переводов, совершаемых с использованием СБП, Банк России установил обязательное для исполнения всеми банками условие о максимальной величине  такой платы.

          Таким образом, можно сделать вывод о том, что установление Банком в  тарифах нулевой комиссии за осуществление перевода денежных средств с использованием СБП является правом Банка, соответствует требованиям Банка России и не приводит к образованию экономической выгоды у клиента. Наш вывод косвенно подтверждается в Письме Минфина РФ   от 29.12.2009г. № 03-04-05-01/1028, в котором представителями финансового ведомства сделан следующий вывод: «договором банковского вклада может быть предусмотрена уплата комиссионного вознаграждения при совершении вкладчиком операций по счету. При отсутствии в договоре условия об оплате физическим лицом услуг банка дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает».

          Вместе с тем, в Письме Минфина РФ от 26.07.2019г. № 03-04-06/56232 указывается, что в случае оказания банком физическому лицу услуги на безвозмездной основе у налогоплательщика возникает в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ доход в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Поскольку Банком России  установлено, что при совершении переводов с использованием СБП взимаемая Банком с физических лиц комиссия (за исключением переводов в адрес физических лиц, сумма которых превышает 100 000 рублей в месяц) должна быть нулевой, то полагаем, что дохода в натуральной форме у физических лиц в этом случае не возникает. В отношении переводов физических лиц в адрес физических лиц, сумма которых превышает 100 000 рублей в месяц, исходя из разъяснений представителей финансового ведомства существует риск признания налоговым органом получения физическим лицом дохода в натуральной форме. При этом размер дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ должен определяться исходя из цен,  определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. Полагаем, что в качестве рыночной цены в рассматриваемой ситуации налоговым органом может быть использована максимальная ставка установленного Банком России ограничения.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

4.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

5.             Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

6.              Положение № 732-П – Положение Банка России от 24.09.2020г. № 732-П «О платежной системе Банка России»;

7.              Положение № 638-П – Положение Банка России от 28.03.2018г. № 638-П «О порядке оплаты услуг по переводу денежных средств и услуг платежной инфраструктуры в платежной системе Банка России».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki