О налоговых аспектах временного перевода рабочих мест в резервный офис Банка

Мнение консультантов.

1.    Если Банк не планирует наделять обособленное подразделение полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, то уплату страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам Банку следует производить в налоговый орган по месту учета головного офиса.

2.    Полагаем верной позицию Банка о том, что уплата налога на доходы физических лиц в бюджет, представление сведений о доходах физических лиц по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в течение налогового периода производятся в налоговый орган по месту учета головного офиса Банка в случае, если Банк не позднее первого дня налогового периода направил  в налоговый орган уведомление  о выборе в качестве ответственного лица головного офиса Банка.

3.    Если обособленное подразделение образовано в марте 2020г., то Банк вправе применять «централизованный режим» уплаты налога на доходы физических лиц и  представления сведений о доходах физических лиц по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ со следующего налогового периода (с 2021 года), заранее уведомив о решении налоговый орган по месту нахождения головного офиса Банка.

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахожденияорганизации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения^[1].

Одновременно пунктом 4 статьи 83 НК РФ предусмотрено, что в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.

В соответствии с пунктом 3 Приказа № ММВ-7-6/435@ для организаций в дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, присваивается код причины постановки на учет (далее по тексту  - КПП). При этом на основании подпункта 3 пункта 7 Приказа № ММВ-7-6/435@ КПП присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе  по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению).

1.      Налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ:

- совокупная сумма налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ), исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом (абзац 1);

- налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абзац 2);

- сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (абзац 3).

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (далее по тексту - форма 6-НДФЛ);

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (далее по тексту - форма 2-НДФЛ).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделенийв налоговый орган по месту учета этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Одновременно главой 23 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если место нахождения организации и ее обособленных подразделений - территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования:

- вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного пунктом 2 статьи 230 НК РФ (пункт 7 статьи 226 НК РФ);

-  представляют формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган соответственно по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации. При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждогообособленного подразделения. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по НДФЛ. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (пункт 2 статьи 230 НК РФ).

В пункте 2  Письма ФНС России от 15.11.2019г. № БС-4-11/23247 содержится вывод о том, что «исходя из системного толкования положений пункта 2 статьи 230 Кодекса (в редакции Федерального закона № 325-ФЗ), по мнению ФНС России, если организация имеет одно обособленное подразделение, при этом место нахождения такой организации и ее обособленного подразделения - территория одного муниципального образования, при условии соблюдения требований по своевременному уведомлению налогового органа о выборе ответственного лица такая организация вправе применять новые положения пункта 2 статьи 230 Кодекса».

Из изложенного следует, что в общем случае Банк, имеющий обособленное подразделение:

- обязан исчислить и перечислить в бюджет НДФЛ как по месту своего нахождения (месту нахождения головного офиса), так и по месту нахождения своего обособленного подразделения;

- сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения Банка, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Статьей 209 ТК РФ установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В соответствии со статьей 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор является, в том числе, место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Таким образом, при расчете суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения Банка, учитываются суммы дохода, выплаченные сотрудникам Банка, в трудовых договора которых рабочим местом указано это обособленное подразделение. При этом, если сотрудник Банка не является работником обособленного подразделения, выполнение Банком обязанностей налогового агента осуществляется с учетом положений абзаца первого пункта 7 статьи 226 НК РФ, которым предусмотрено, что совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (по месту учета головного офиса Банка) (Письмо Минфина РФ от 08.07.2019г. № 03-04-06/50319).

Если место нахождения головного офиса Банка  и его обособленного подразделения - территория одного муниципального образования, и  Банк принял решение:

- перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в отношении сотрудников обособленного подразделения  в бюджет по месту нахождения головного офиса (на основании пункта 7 статьи 226 НК РФ);

- представлять формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в отношении сотрудников обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения головного офиса (на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ),

то не позднее 1-го числа налогового периода  Банк обязан подать в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения уведомление о выборе налогового органа по форме и в порядке, утвержденном Приказом ФНС России № ММВ-7-11/622@ (далее по тексту – Порядок).

В соответствии с Порядком:

- в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код налогового органа по месту учета организации либо выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представляться  формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (пункт 2.2);

- в поле «начиная с ____ года» указывается налоговый период(календарный год),начиная с которого организация будет перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представлять формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (пункт 2.4);

- в поле «по КПП организации/обособленного подразделения» указывается КПП организации либо выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представляться  формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (пункт 2.5);

- в поле «Причина представления уведомления (код)» указывается (пункт 2.7):

«1» - если Уведомление представляется в связи с принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации либо выбранного обособленного подразделения;

«2» - если Уведомление представляется в связи с изменением количества обособленных подразделений;

«3» - если Уведомление представляется в связи с отказом от перехода на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации либо выбранного обособленного подразделения;

«4» - если Уведомление представляется в связи с другими изменениями, влияющими на порядок представления форм 2-НДФЛ и  6-НДФЛ;

- в разделе «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования:» указываются КПП организации и всех обособленных подразделений, расположенных на территории одного муниципального образования, в отношении которых организация либо выбранное ее обособленное подразделение будет перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представлять формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (пункт 2.11).

В Письме ФНС России от 16.12.2019г. №  БС-4-11/25885@ отмечено, что «уведомление о выборе налогового органа представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц, а также представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования:» уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме».

Таким образом, если обособленное подразделение образовано в марте 2020г., то Банк вправе применять «централизованный режим» уплаты НДФЛ и представления форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ со следующего налогового периода (с 2021 года), заранее уведомив о решении налоговый орган по месту нахождения головного офиса Банка.

2.    Страховые взносы.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 84 НК РФ сведения о наделении обособленных подразделений российской организации, созданных на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений (включая филиалы, представительства) на основании сообщений, формируемых в порядке и сроки, предусмотренные  подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ.

Исходя из положений пункта 11 статьи 431НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Как было отмечено нами в ответе на вопрос Банка от 02.09.2019г.  (исх. № 121_3/Б-2019 от 10.09.2019г.), порядок уплаты организацией страховых взносов и представления расчетов по страховым взносам при выплате доходов работнику,  рабочим местом которого является обособленное подразделение,  зависит от принятого организацией решения о наделении/ не наделении этого обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Банк не планирует наделять обособленное подразделение полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

При таких обстоятельствах уплату страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам Банку следует производить в налоговый орган по месту учета головной организации. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 06.02.2018г. № 03-15-06/6672.

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3.             Приказ № ММВ-7-6/435@ – Приказ ФНС России от 29.06.2012г. № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика»;

4.             Приказ № ММВ-7-11/622@ – Приказ ФНС России от 06.12.2019г. № ММВ-7-11/622@ «Об утверждении формы уведомления о выборе налогового органа, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о выборе налогового органа в электронной форме».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki