Главная / Консультации / Банковский аудит / О налогообложении прибыли КИК

О налогообложении прибыли КИК

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

01.07.2021
Вопрос

Описание ситуации.
Общество  имеет дочернюю компанию в юрисдикции Кипра, доля участия 100%.
Ежегодно до 20 марта мы предоставляем Уведомление о КИК с приложением финансовой отчетности КИК и включаем прибыль КИК в налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам отчетного года. Уведомление о КИК за период 2020 было предоставлено в этом году 17.02.2021, с приложением финансовой отчетности КИК за 2019 год.
В 2021 году Общество планирует выйти из КИК путем продажи 100% своей доли в КИК, продажа намечена на 2-3 квартал 2021 года.

Вопросы.
Обязано ли будет Общество в 2022 году:
1)      - подать Уведомление о КИК за 2021 год с приложением финансовой отчетности КИК за 2020 год.
2)      – включить прибыль КИК за 2020 в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год?
Ответ

Мнение консультантов.

У Общества не возникает обязанность включать прибыль КИК в состав внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год и представлять  уведомление о КИК за 2021 год с приложением финансовой отчетности КИК за 2020 год, если участие Общества в данной иностранной компании полностью прекратится в текущем, 2021 году, до принятия решения о распределении прибыли КИК за 2020 год.

В противном случае, то есть если участие Общества в КИК прекратится в 2021 году после даты принятия решения о распределении прибыли КИК за 2020 год, прибыль КИК подлежит признанию Обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год, и до 20 марта 2022 года Обществу надлежит представить в налоговый орган уведомление о КИК за 2021 год с приложением финансовой отчетности КИК за 2020 год. 

 

Обоснование мнения консультантов.

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в числе прочего:

- уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1 пункта 1);

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 3 пункта 1);

- уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ (пункт 3.1):

о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов)[1] (подпункт 1);

о контролируемых иностранных компаниях (далее по тексту  - КИК)[2], в отношении которых они являются контролирующими лицами[3] (подпункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях[4] (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о КИК, контролирующими лицами которых они являются.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о КИК представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 25 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК  (пункт 2 статьи 25.14 НК РФ):

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях настоящего Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК в соответствии с главами части второй НК РФ с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 2 статьи 25.15 НК РФ).

Одновременно на основании статьи 250 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту  - налог на прибыль, налог) в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются в числе прочих доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. Для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в  подпункте 1.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации. К доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов,  в целях налогообложения прибыли относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве (пункт 1 части 2 статьи 250 НК РФ);

в виде прибыли КИК, определяемой в соответствии с НК РФ, - для организаций, признаваемых в соответствии с НК РФ  контролирующими лицами этой иностранной компании (пункт 25 части 2 статьи 250 НК РФ).

Датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом[5] такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль (подпункт 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК (пункт 3 статьи 25.15 НК РФ). Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, составила более 10 000 000 рублей (пункт 7 статьи 25.15 НК РФ).

Таким образом, в общем случае доходы в виде сумм прибыли КИК по итогам финансового года, заканчивающегося в текущем налоговом периоде по налогу на прибыль организаций, определяются исходя из доли участия налогоплательщика – контролирующего лица в КИК на дату решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, и признаются при расчете налоговой базы 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.

Следовательно, если до даты, на которую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15 НК РФ для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК, контролирующее лицо прекратило участие в КИК в результате  продажи, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица и, как следствие, в отношении данной КИК у  контролирующего лица не возникает обязанности по предоставлению  уведомления о КИК. Этот вывод подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, приведенными в Письмах Минфина РФ от 17.03.2017г. № 03-12-11/2/15510, от 10.02.2017г. № 03-12-11/2/7395 (пункт 14). Так, согласно позиции Минфина РФ[6], приведенной в  пункте 14 Письма от  10.02.2017г. № 03-12-11/2/7395:

«В случае если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее продажи (если в результате такой продажи доля участия в организации не отвечает критериям, установленным пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса) или ликвидации до даты, на которую в соответствии с пунктом 3 статьи 25.15. Кодекса для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли контролируемой иностранной компании, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, а также не представляется уведомление о контролируемых иностранных компаниях.

В свою очередь, если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то, по мнению Минфина России, такой факт реорганизации контролируемой иностранной компании сам по себе не является основанием для исключения прибыли такой компании при определении прибыли контролируемой иностранной компании – правопреемника».

В рассматриваемом случае Общество планирует в 2021 году выйти из КИК  посредством  продажи 100% своей доли в КИК (сделка намечена на 2-3 квартал 2021 года).

С учетом приведенных выше норм НК РФ и разъяснений Минфина РФ, по нашему мнению, у Общества не возникает обязанность включать прибыль КИК в состав внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год и представлять  уведомление о КИК за 2021 год с приложением финансовой отчетности КИК за 2020 год, если участие Общества в данной иностранной компании полностью прекратится в текущем, 2021 году, до принятия решения о распределении прибыли КИК за 2020 год.

В противном случае, то есть если участие Общества в КИК прекратится в 2021 году после даты принятия решения о распределении прибыли КИК за 2020 год, прибыль КИК подлежит признанию Обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год, и до 20 марта 2022 года Обществу надлежит представить в налоговый орган уведомление о КИК за 2021 год с приложением финансовой отчетности КИК за 2020 год. 

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.



[1] В целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 НК РФ.

[2] В  целях НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:  организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;  контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 25.13 НК РФ).

[3] Если иное не предусмотрено статьей 25.13 НК РФ, контролирующим лицом иностранной организации, в целях НК РФ признаются следующие лица (пункт 3 статьи 25.13 НК РФ):  физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;  физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

[4] Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (далее по тексту  - уведомление об участии в иностранных организациях), если иное не предусмотрено статьей 25.14 НК РФ, представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.  В случае, если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются. В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) (пункт 3[4] статьи 25.14 НК РФ).

[5] Личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» и Федеральным законом «О международных компаниях» (пункт 1 статьи 1202 ГК РФ).

[6] Исходя из содержания Письма Минфина РФ от 21.02.2020г. № 03-12-12/2/12633, разъяснения, изложенные в пункте 14 Письма от 10.02.2017г. № 03-12-11/2/7395, размещены на официальном сайте Минфина РФ  https://minfin.ru и являются официальной позицией финансового ведомства по вопросу учета прибыли КИК в налоговой базе российского контролирующего лица и представления им уведомления о КИК в случае, если такое контролирующее лицо прекратило участие в соответствующей иностранной компании.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел