Главная / Консультации / Банковский аудит / О гражданско-правовых, учетных и налоговых последствиях невыплаты Обществом доли распределенной чистой прибыли в связи с ее невостребованием участником

О гражданско-правовых, учетных и налоговых последствиях невыплаты Обществом доли распределенной чистой прибыли в связи с ее невостребованием участником

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

26.07.2021
Вопрос

Описание ситуации.
1. Юридическое лицо создано в форме Общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество). В составе участников Общества три физических лица с долями 40%, 40% и 20%.
2. В марте 2017 года было принято решение о распределении чистой прибыли за 2016 год на выплату дохода участникам (дивидендов) на общую сумму 100 млн.руб. (налог на прибыль за 2016 год Обществом своевременно оплачен). Срок выплаты «дивидендов» согласно принятому решению – не позднее 31.12.2017г.
3. В 2017 году была произведена выплата дохода двум участникам с долями 40 и 40% в сумме 80 млн.руб. (с удержанием и оплатой в бюджет НДФЛ при выплате).
4. Участник с долей 20% не сообщил Обществу реквизиты для перечисления дохода и не обратился в Общество за его получением. По состоянию на 31.12.2020г. выплата дохода участнику с долей 20% в сумме 20 млн.руб. НЕ произведена, НДФЛ не удержан и не перечислен в бюджет.

Вопросы.
1. Просим указать порядок действий с кредиторской задолженностью в сумме 20 млн.руб. перед участником с долей 20%.
2. Требуется ли отразить 20 млн.руб. в прочих доходах Общества для целей бухгалтерского учета в финансовой отчетности за 2020 год и, как следствие, увеличить сумму чистой прибыли в Отчете о финансовых результатах за 2020 год?
3. Требуется ли отразить 20 млн.руб. в составе внереализационных доходов Общества в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 год с начислением и оплатой налога на прибыль в сумме 4 млн.руб. (20 млн.руб. х 20%)?
4. Требуется ли сообщить в ФНС о «доходах» физического лица - участника с долей 20% по факту списания кредиторской задолженности в Обществе?
5. Просим указать порядок действий с задолженностью по «дивидендам» в сумме 20 млн.руб. перед участником с долей 20%, если такой участник обратится за выплатой в 2023 году.
Ответ

Мнение консультантов.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью[1] (далее по тексту – общество), права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества определяются ГК РФ и Законом № 14-ФЗ.

Согласно Закону № 14-ФЗ:

- участниками общества могут быть граждане и юридические лица (пункт 1 статьи 7);

- учредительным документом общества является устав общества. Устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, должен, в числе прочего, содержать: сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; иные сведения, предусмотренные настоящим Федеральным законом (пункты 1, 2 статьи 12);

- участники общества вправе (пункт 1 статьи 8):

участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и уставом общества;

получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его уставом порядке;

принимать участие в распределении прибыли;

продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и уставом общества;

выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если такая возможность предусмотрена уставом общества, или потребовать приобретения обществом доли в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость;

- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пункт 2 статьи 33).

В соответствии со статьей 28 Закона № 14-ФЗ  общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (пункт 1). Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (пункт 2).

На основании пункта 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества[2].

В силу пункта 4 статьи 28 Закона № 14-ФЗ в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 настоящей статьи. Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока[3] распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

 

Как указано в тексте вопроса, Обществом в марте 2017 года было принято решение о распределении чистой прибыли Общества за 2016 год между его участниками, срок выплаты определен до 31.12.2017г. включительно. По состоянию на 31.12.2020г. участником Общества с долей 20% причитающаяся ему часть прибыли не востребована.

На основании приведенных норм по состоянию на 31.12.2020г. срок для обращения участником с долей 20 процентов с требованием о выплате его части распределенной прибыли истек, если более продолжительный срок не предусмотрен Уставом Общества. Соответственно на основании  пункта 4 статьи 28 Закона № 14-ФЗ невостребованная участником с долей 20 процентов часть распределенной прибыли в размере 20 млн. руб. подлежит восстановлению в составе нераспределенной прибыли Общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона № 402-ФЗ экономический субъект[4] обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются (статья 5 Закона № 402-ФЗ): факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Согласно статье 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (пункт 1). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (пункт 3). Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета на основании пункта 3 статьи 21 Закона № 402-ФЗ относятся план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее по тексту – План счетов) и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ  от 31.10.2000г. № 94н (далее по тексту – Инструкция № 94н).

Согласно Инструкции № 94н:

- в Разделе VII «Капитал» Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- в Разделе VI «Расчеты» Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др;

- Раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. В составе указанного раздела выделены счета:

счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода,

счет 99 «Прибыли и убытки» - для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Исходя из характеристик счетов 84 и 75:

- направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- счета 84 и 75 могут корреспондировать друг с другом как по дебету каждого счета, так и по кредиту.

Восстановление в составе нераспределенной прибыли Общества невостребованной участником с долей 20 процентов части распределенной прибыли в размере 20 млн. руб. подлежит отражению в бухгалтерском учете проводкой

 Дебет счета 75-2

 Кредит счета 84.

Правомерность указанной записи подтверждается рекомендациями Минфина РФ, изложенными в Письме от 27.01.2012г. № 07-02-18/01[5].

Соответственно невостребованная часть распределенной прибыли не подлежит отражению по счетам 91 и 99 Раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов.

Требования к Отчету о прибылях и убытках организации определены разделом V ПБУ 4/99, согласно пункту 21 которого Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Согласно пункту 23 ПБУ 4/99 Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

                   Валовая прибыль

    Коммерческие расходы

    Управленческие расходы

                   Прибыль/убыток от продаж

    Проценты к получению

    Проценты к уплате

    Доходы от участия в других организациях

    Прочие доходы

    Прочие расходы

                   Прибыль / убыток до налогообложения

    Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

                   Прибыль / убыток от обычной деятельности

                   Чистая прибыль (нераспределенная прибыль

                   (непокрытый убыток)

Таким образом, чистая прибыль (нераспределенная прибыль) представляет из себя прибыль после налогообложения.

В силу пункта 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать, в числе прочего, данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие (пункт 28 ПБУ 4/99).

Отчет об изменениях капитала должен содержать числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения), в числе которых (пункт 30 ПБУ 4/99):

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала – всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала – всего…

Величина капитала на конец отчетного периода.

Таким образом, в связи с тем, что восстановление в составе нераспределенной прибыли Общества невостребованной участником с долей 20 процентов части распределенной прибыли в размере 20 млн. руб. не отражается в разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов, оно не будет отражаться и в Отчете о прибылях и убытках Общества. Восстановление невостребованной участником прибыли подлежит раскрытию в составе Отчета об изменениях капитала в качестве пояснения к бухгалтерскому балансу.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения может быть  реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 41 НК РФ).

Налог на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

При этом в числе доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ поименованы доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

Таким образом, в силу прямой нормы подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, восстановленная в составе нераспределенной прибыли Общества невостребованная часть распределенной участнику с долей 20 процентов прибыли в размере 20 млн. руб. не подлежит включению в доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль Общества.

В соответствии с Приказом № ММВ-7-3/475@, утвердившим форму налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения, поименованные в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в декларации по налогу на прибыль не отражаются.

Налог на доходы физических лиц.

На основании пункта 1 статьи 207, статьи 209 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Доход от источников в Российской Федерации признается объектом обложения НДФЛ.

 В числе доходов от источников в Российской Федерации в пункте 1 статьи 208 НК РФ поименованы полученные от российской организации дивиденды. При этом на основании пункта 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в российской организации в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определены в статье 214 НК РФ, согласно пункту 3[6] которой исчисление суммы и уплата налога осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ, с учетом положений пункта 3.1[7] настоящей статьи.



*******************************************

Консультация размещена не полностью.

Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106,  +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru

****************************************************



[1] Обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (пункт 1 статьи 2 Закона № 14-ФЗ).

[2] В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

[3] Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (пункт 1 статьи 192 ГК РФ).

[4] Под экономическими субъектами в целях Закона № 402-ФЗ понимаются (пункт 1 статьи 2 Закона № 402-ФЗ): 1) коммерческие и некоммерческие организации; 2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами; 3) Центральный банк Российской Федерации; 4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой); 5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

[5] «По истечении установленного действующим законодательством Российской Федерации срока выплаты дивидендов объявленные и невостребованные дивиденды отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Указанная сумма отражается в Отчете об изменениях капитала».

[6] В редакции НК РФ, действовавшей по состоянию на 31.12.2020г.: «3. Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса».

[7] Зачет налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, при исчислении НДФЛ с дивидендов.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел