О формировании резервов на возможные потери в отношении сумм обеспечительных платежей по хозяйственным договорам
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В соответствии с каким нормативным актом Банка России, Положением № 590-П или Положением № 611-П, осуществляется формирование резервов по суммам обеспечительных платежей по хозяйственным договорам, учитываемым на счетах прочих размещенных средств (счета первого порядка балансового счета 471)?
Мнение консультантов.
В целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) обязана создавать резервы (фонды), в том числе под обесценение ценных бумаг, порядок формирования и использования которых устанавливается Банком России. Минимальные размеры резервов (фондов) устанавливаются Банком России. Кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) обязана осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков в порядке, установленном Банком России. Это предусмотрено статьей 24 Закона № 395-1.
Положение № 611-П определяет порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, который не распространяется, в частности, на ссуды, ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями положения № 590-П (пункт 1.1 Положения № 611-П);
При формировании резерва необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой (пункт 1.2 Положения № 611-П).
Положением № 590-П установлен порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее по тексту - ссуды), требования которого не распространяются, в числе прочего нафинансовые инструменты, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением № 611-П(пункт 1.10 Положения № 590-П).
В целях применения Положения № 590-П к ссудам относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в приложении 1 к настоящему Положению. В свою очередь на основании приложения 1 к Положению № 590-П к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях настоящего Положения в том числе относятся:
предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа;
учтенные векселя;
суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;
денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);
требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;
требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов);
требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);
требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).
Согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ (пункт 2 статьи 307 ГК РФ). К обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 раздела III) (пункт 1 статьи 307.1 ГК РФ).
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Так, согласно пункту 1 статьи 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 1062 ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем. При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства. В случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абзаце 2 пункта 1 настоящей статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (пункт 2 статьи 381.1 ГК РФ). Договором может быть предусмотрена обязанность соответствующей стороны дополнительно внести или частично возвратить обеспечительный платеж при наступлении определенных обстоятельств (пункт 3 статьи 381.1 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором, на сумму обеспечительного платежа проценты, установленные статьей 317.1 ГК РФ, не начисляются, если иное не предусмотрено договором.
Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями определены Положением № 579-П, в соответствии с пунктом 12 части I которого План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядок его применения основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 12.1 – 12.12 настоящего пункта. Указанные принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов). Так, согласно подпункту 12.8 пункта 12 части I Положения № 579-П бухгалтерский учет осуществляется кредитными организациями исходя из принципа приоритета содержания над формой, что означает отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
Учет расчетов с получателями (покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям осуществляется кредитными организациями на балансовых счетах 60311/60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и 60313/60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» (пункт 6.9 части II Положения № 579-П).
По дебету счетов 60312 и 60314 отражаются, в частности, суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, по учету кассы. Суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученное имущество и другие ценности, принятые работы и услуги в корреспонденции с пассивными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, со счетами по учету имущества и других ценностей, расходов, капитальных вложений, списываются по кредиту счетов 60312 и 60314.
На основании пункта 2.4 Положения № 611-П требования, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 60312 (в части авансов, предварительной оплаты ценностей, работ и услуг, имущественных прав (требований), в том числе полученных по договорам отступного, залога), 60314, 60323, являются элементами расчетной базы резерва, формируемого в соответствии с требованиями Положения № 611-П. При вынесении профессионального суждения кредитной организацией должны быть учтены следующие факторы (обстоятельства): финансовое положение контрагента; история и характер деловых отношений с контрагентом; реальная возможность взыскания дебиторской задолженности (в том числе исполнение контрагентом договорных обязательств); наличие претензий к контрагенту со стороны налоговых органов и других контрагентов; иные факторы (обстоятельства) (подпункт 2.4.1 пункта 2.4 Положения № 611-П).
Вместе с тем, по экономической сути обеспечительный платеж представляет собой денежные средства должника, переданные кредитору на возвратной основе в случае ненарушения должником обязательства, с которым стороны связывают переход обеспечительного платежа в собственность кредитора. В соответствии с пунктом 15 части I Положения № 579-П денежные средства, привлекаемые и размещаемые кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа), учитываются на счетах учета прочих привлеченных и размещенных средств.
Учитывая изложенное, требования в виде обеспечительных платежей по хозяйственным договорам, в целях оценки риска возможных потерь должны квалифицироваться в качестве ссуд с формированием резервов в соответствии с требованиями Положения № 590-П.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
3. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;
4. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментах»;
5. Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;
6. Положение № 590-П– Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
7. Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
8. Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел