Главная / Консультации / Банковский аудит / О формировании резерва на возможные потери и расчете рыночного риска по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

О формировании резерва на возможные потери и расчете рыночного риска по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

20.06.2019
Вопрос

Описание ситуации.
На текущий момент времени у нас имеются ценные бумаги ОФЗ на балансовом счете 502. По предыдущим нормативным документам по данному портфелю ежемесячно рассчитывался рыночный риск. В настоящий момент времени,  в соответствии с новой редакцией положения № 611-П по элементам расчетной базы данного счета необходимо формировать резервы.

Вопрос.
Необходимо  ли одновременно рассчитывать рыночный риск по портфелю долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход? Или по данному портфелю необходимо создавать резерв на возможные потери, а рыночный риск не рассчитывается?
Ответ

Мнение консультантов.

ОФЗ, оцениваемые Банком по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, являются элементами расчетной базы по резерву на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П, и по ним рассчитывается рыночный риск в соответствии с Положением № 511-П, если бизнес-стратегией Банка предусмотрено совершение сделок  по продаже этих ценных бумаг в краткосрочной перспективе.

 

Обоснование мнения консультантов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами с 01.01.2019г. регламентирован Положением № 606-П, в соответствии с пунктом 2.1 которого после первоначального признания ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из:

- бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления ценными бумагами,

- характеристик ценных бумаг, связанных с предусмотренными условиями выпуска ценных бумаг денежными потоками.

Ценные бумаги оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (далее по тексту – ценные бумаги, оцениваемые через ПСД), если выполняются оба следующих условия (подпункт 2.1.2 пункта 2.1 Положения № 606-П):

- управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является как получение предусмотренных условиями выпуска ценных бумаг денежных потоков, так и продажа ценных бумаг;

- условия выпуска ценных бумаг предусматривают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Согласно пункту B4.1.4B МСФО (IFRS) 9 по сравнению с бизнес-моделью, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков, данная бизнес-модель, как правило, будет подразумевать более частые и большие по объемам продажи. Это происходит из-за того, что продажа финансовых активов является неотъемлемым условием достижения цели бизнес-модели, а не побочной операцией. Однако никакого порогового значения для частоты и объемов продаж, которые должны осуществляться в рамках такой бизнес-модели, не предусматривается, так как и получение предусмотренных договором денежных потоков, и продажа финансовых активов являются неотъемлемыми условиями достижения ее цели.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери установлен Положением № 611-П, в соответствии с пунктом 1.2 которого кредитная организация должна формировать резерв на возможные потери (далее по тексту  - резерв), в том числе,  по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения.

В свою очередь в пункте 1.1 Положения № 611-П в отношении долговых ценных бумаг указывается, что требования настоящего Положения не распространяются на:

- операции в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации экспортных кредитных агентств, участвующих в Соглашении стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) «Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку», «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Европейского союза, перешедших на единую денежную единицу Европейского союза, с организациями, которым в соответствии с законодательством соответствующих стран предоставлено право осуществлять операции от имени государства;

- вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей;

- вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа;

- активы, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с Положением № 579-П  и иными нормативными актами Банка России о порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях, за исключением элементов расчетной базы резерва, указанных в пункте 2.5 настоящего Положения[1], элементов расчетной базы резерва, указанных в пункте 2.6 настоящего Положения[2], в случае если кредитная организация осуществляет контроль (или совместный контроль) над управляющей компанией, управляющей активами кредитной организации, или оказывает значительное влияние на деятельность такой управляющей компании, и случаев, указанных в абзаце втором подпункта 2.6.2.1 пункта 2.6 настоящего Положения. Определение контроля и значительного влияния осуществляется в соответствии с подходами, применяемыми для определения контроля и значительного влияния в целях Положения № 606-П.

Согласно пункту 1.3 Положения № 611-П возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва является риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 611-П элементами расчетной базы резерва являются вложения в ценные бумаги, отраженные на балансовых счетах по учету ценных бумаг, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций приложения к Положению Банка России № 579-П, за исключением вложений в ценные бумаги, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с пунктами 2.6 и 2.7 настоящего Положения, в ценные бумаги, указанные в пункте 2.8 настоящего Положения, а также учтенных векселей, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями Положения № 590-П.

При вынесении профессионального суждения кредитной организацией должны быть учтены следующие факторы (обстоятельства) (подпункт 2.1.1 пункта 2.1 Положения № 611-П):

финансовое положение эмитента ценных бумаг;

степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам;

степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;

состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие котировок по ранее котировавшимся ценным бумагам);

результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, являющийся основанием полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся;

изменение уровня доходности ценных бумаг;

иные факторы (обстоятельства).

На основании изложенного приходим к выводу, что долговые ценные бумаги, оцениваемые через ПСД, являются элементами расчетной базы по резерву, если они не относятся к активам, поименованным в пункте 1.1 Положения № 611-П.

 

Порядок расчета кредитной организацией величины рыночного риска регламентирован Положением № 511-П. Под рыночным риском в целях данного Положения понимается риск возникновения у кредитной организации финансовых потерь (убытков) вследствие изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и товаров, поименованных в пункте 1.1 настоящего Положения, а также курсов иностранных валют и (или) учетных цен на драгоценные металлы.

Пунктом 1.1 Положения № 511-П предусмотрен расчет рыночного риска по ценным бумагам (долговым, долевым), имеющим справедливую стоимость и классифицированные в соответствии с приложением 10 к Положению № 385-П, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе, определяемой в соответствии с внутренними документами кредитной организации, или как имеющиеся в наличии для продажи при наличии намерения о реализации в краткосрочной перспективе, отраженного во внутренних документах кредитной организации.

           

В настоящее время Положение № 385-П утратило силу. До внесения соответствующих изменений в Положение № 511-П полагаем, что расчет рыночного риска производится по ценным бумагам, имеющим справедливую стоимость и бизнес-модель управления которых предусматривает их продажу в краткосрочной перспективе.

Как нами отмечено ранее, в соответствии с пунктом B4.1.4B МСФО (IFRS) 9  в основе бизнес-модели  управления   долговыми  ценными бумагами,  оцениваемыми через ПСД,  заложено намерение кредитной организации совершать частые сделки по продаже бумаг. Если в соответствии с утвержденной стратегией предусмотрено совершение сделок по продаже бумаг в краткосрочной перспективе, то это приводит к необходимости расчета рыночного риска для ценных бумаг данной категории. При этом понятие «краткосрочной перспективы» определяется кредитной организации во внутренних документах  с учетом норм МСФО (IAS) 1[3].  

Одновременно следует отметить, что в ответе на вопрос 1.2 Информации Банка России[4] представители Банка России разъяснили, что «в случае если кредитная организация отразила намерение о реализации ценных бумаг в краткосрочной перспективе, но не реализовала их в установленные сроки, данные ценные бумаги продолжают включаться в расчет рыночного риска».

Таким образом, если в отношении долговой ценной бумаги кредитной организацией принято решение об отнесении ее в категорию бумаг, оцениваемых через ПСД, то есть запланированы сделки по продаже ценной бумаги, но в краткосрочной перспективе эти сделки не были реализованы, рыночный риск по данной ценной бумаге продолжает рассчитываться.

Как поняли консультанты из текста вопроса, на балансе Банка учитываются ОФЗ, оцениваемые через ПСД.

В ответе на вопрос 6[5], размещенный в Сводной таблице замечаний и предложений,  касающийся необходимости формирования резерва по вложениям банков в ОФЗ,  Банк России поясняет: «Не усматриваем достаточных оснований выводить данные ценные бумаги из под регулирования Положения № 611-П».

Таким образом, ОФЗ, оцениваемые Банком через ПСД являются элементами расчетной базы по резерву в соответствии с Положением № 611-П, и  по ним рассчитывается рыночный риск, если в соответствии с бизнес-стратегией  Банком планируется совершать сделки по продаже этих ценных бумаг в краткосрочной перспективе.

Документы и литература.

1.             Положение № 606-П - Положение Банка России от 02.10.2017г. № 606-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами»;

2.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3.             Положение № 511-П - Положение Банка России от 03.12.2015г. № 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска»;

4.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Сводная таблица замечаний и предложений  Сводная таблица замечаний и предложений по проекту указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», поступивших в ходе публичного обсуждения, размещена на сайте Банка России www.cbr.ru/Queries/XsltBlock/File/50891?fileId=1747&scope=comment;

6.             Информация Банка России – Информация Банка России «Ответы на часто задаваемые вопросы по порядку применения Положения Банка России от 03.12.2015г. № 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска», размещена сайте http://www.cbr.ru/ по состоянию на 29.06.2016.;

7.             МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н;

8.             МСФО (IAS) 1 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н, Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.



[1] Элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются остатки на лицевых счетах балансовых счетов 60101 - 60104, 60201 – 60204, не уменьшающие величину собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с требованиями Положения № 646-П.

[2] Элементами расчетной базы резерва являются активы, находящиеся под управлением управляющих компаний, принадлежащие кредитной организации на правах собственности или общей долевой собственности, в том числе удостоверенных сертификатами и иными ценными бумагами, выпущенными управляющими компаниями.

[3] в соответствии с подпунктом  «с» пункта 66 МСФО (IAS) 1  период времени, соответствующий понятию «краткосрочная перспектива»,  определяется как двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

[4] Вопрос: «Если у банка есть отраженное во внутренних документах намерение о реализации в краткосрочной перспективе ценных бумаг, классифицированных как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также имеющихся в наличии для продажи, но ценные бумаги не были реализованы в заданный срок, то каков порядок включения в расчет рыночного риска указанных ценных бумаг?»

[5] Вопрос: «Предлагаем вывести из-под регулирования 611-П вложения в государственные ценные бумаги Российской Федерации, номинированные в российских рублях (ОФЗ), оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI). Поскольку и текущая, и будущая редакции позволяют не оценивать на предмет создания резервов на возможные потери только вложения в облигации Банка России, полагаем логичным применить такую же логику по требованиям к РФ


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел