Главная / Консультации / Банковский аудит / О дате, на которую в целях налогообложения прибыли определяется, является ли курсовая разница по неисполненным требованиям и обязательствам положительной или отрицательной

О дате, на которую в целях налогообложения прибыли определяется, является ли курсовая разница по неисполненным требованиям и обязательствам положительной или отрицательной

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

08.11.2022
Вопрос

Описание ситуации.
Согласно Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»", положительная курсовая разница, начисленная в 2022 - 2024 годах, и отрицательная курсовая разница, начисленная в 2023 - 2024 годах в соответствии с установленным порядком, признаются в составе соответственно доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств).
Исходя из положений п. 1.11 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» при определении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.  

Вопрос.
Учитывая, что у кредитных организаций бухгалтерский учет курсовых разниц, возникших по требованиям (обязательствам), отличается от налогового учета, и пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли в бухгалтерском учете осуществляется на ежедневной основе, просим пояснить, на какую дату следует определять, является ли курсовая разница положительной или отрицательной в налоговом учете, чтобы, соответственно, сумму положительной курсовой разницы по неисполненным требованиям (обязательствам) исключить из налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

 

 

 

Мнение консультантов.

В целях налогообложения прибыли положительная курсовая разница, начисленная в 2022 - 2024 годах, и отрицательная курсовая разница, начисленная в 2023 - 2024 годах, определяется в соответствии с установленным главой 25 НК РФ порядком - на последнее число текущего месяца.

 

Обоснование мнения консультантов.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

Налогоплательщики по налогу на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета -  системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Это предусмотрено статьей 313 НК РФ.

Для учета сумм переоценки средств в иностранной валюте Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусмотрены балансовые счета второго порядка 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» и 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». При этом, согласно пункту 17 части I Положения № 579-П пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (официальный курс). Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям. Аналогичные правила закреплены пунктом 1.11 Положения № 446-П.

На основании пункта 11 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам[1] относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Одновременно на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Порядок определения даты признания внереализационных доходов и расходов установлен статьями 271, 272 НК РФ соответственно.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

Как указано в пояснительной записке к Проекту Закона № 67-ФЗ[2], данным Федеральным законом «Предлагается в 2022 - 2024 годах курсовую разницу, начисленную по требованиям (обязательствам) выраженным в иностранной валюте, учитывать при расчете налоговой базы по мере погашения указанной задолженности с целью исключения влияния на налоговые обязательства по налогу на прибыль расчетных величин, зависящих от изменения курса рубля к иностранным валютам». Аналогичное отмечено в Заключении к Проекту Закона № 67-ФЗ Комитета Государственной Думы  по бюджету и налогам[3].

Для достижений указанных целей Законом № 67-ФЗ внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ, устанавливающие следующие правила определения дат получения/осуществления доходов/расходов в виде курсовых разниц (пункты 12[4], 13[5]  статьи 2 Закона № 67-ФЗ, соответственно):

·         доходы:

по общему правилу датой получения дохода в виде положительной курсовой  разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) является последнее число текущего месяца, если иное не предусмотрено подпунктом 7.1 настоящего пункта (подпункт 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ);

по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, датой получения дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ);

·         расходы:

по общему правилу датой осуществления расхода в виде отрицательных курсовых разниц  по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), является последнее число текущего месяца, если иное не предусмотрено подпунктом 6.1 настоящего пункта (подпункт 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ);

по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница, датой осуществления расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

При этом, по общему правилу в целях главы 25 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России  на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 271 НК РФ, пункт 10 статьи 272 НК РФ).

Как пояснено представителями финансового ведомства в Письме от 23.06.2022г. № 03-03-06/1/60032, сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился. Положительная курсовая разница, начисленная в 2022 - 2024 годах, и отрицательная курсовая разница, начисленная в 2023 - 2024 годах в соответствии с установленным порядком (на конец месяца), признаются в составе соответственно доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств).

Таким образом, исходя из заложенного в положения подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ подхода к признанию при налогообложении положительных курсовых разниц, в отношении требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, налоговый учет курсовых разниц от переоценки следует вести на основании данных бухгалтерского учета о величине соответствующего требования/обязательства в иностранной валюте, а также данных о рублевых эквивалентах требований/обязательств, рассчитанных на последнее число месяца.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 67-ФЗ - Федеральный закон от 26.03.2022г. №  67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»; 

3.              Положение № 579-П  - Положение Банка России от 27.02.2017г. №  579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.              Положение № 446-П  - Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».



[1] Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (статья 250 НК РФ).

[2] Проект Федерального закона № 84984-8 «О внесении изменений в пункт 4 статьи 75 части первой и часть второй Налогового кодекса Российской  Федерации»

[3] «… в целях исключения влияния на налоговые обязательства расчетных величин, зависящих от изменения курса рубля к иностранным валютам, предусматривается в 2022 - 2024 годах курсовую разницу, начисленную по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, учитывать при расчете налоговой базы по мере погашения указанной задолженности»

[4]  действие  подпункта 7.1 пункта 4 статьи  271 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (пункт 4 статьи  5 Закона № 67-ФЗ).

[5] действие пункта 13 статьи 2 настоящего Федерального Закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (пункт 2 статьи 5 Закона № 67-ФЗ).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел