Необходимо ли учитывать списанную с баланса безнадежную задолженность по кредиту и процентам на основании признания заемщика банкротом на внебалансовых учетах

Мнение консультантов.

Списанная с баланса на основании решения суда о прекращении процедуры банкротства и прекращении всех обязательств заемщика-физического лица задолженность по кредиту и процентам не подлежит отражению на соответствующих внебалансовых счетах.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 8.2 Положения № 590-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам.

Порядок списания начисленных процентов по безнадежной задолженности по ссудам определяется Положением № 611-П, согласно пункту 7.5 которого признание задолженности безнадежной, а также ее списание кредитными организациями осуществляются также в порядке, установленном главой 8 Положения № 590-П.

При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора. Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в пункте 8.4 настоящего Положения, а в случаях, предусмотренных пунктом 8.7 настоящего Положения, - актов уполномоченных государственных органов, указанных в пункте 8.5 настоящего Положения (пункт 8.3 Положения № 590-П).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам установлен Положением № 605-П, согласно пункту 2.21 которого списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности, признанной в соответствии с пунктом 8.1 Положения № 590-П, осуществляется кредитной организацией за счет сформированного резерва на возможные потери по соответствующей задолженности следующим образом:

► Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью (подпункт 2.21.1):

Дебет счета по учету резервов на возможные потери

Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам.

Одновременно осуществляется перенос суммы основного долга на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью:

Дебет счета 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»

Кредит счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

В случае непогашения задолженности по основному долгу в течение последующих пяти лет задолженность, признанная безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью:

Дебет счета 99999

Кредит счета 918.

Погашение в течение пяти лет списанной с баланса кредитной организации задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета 70601 «Доходы» (в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту – ОФР) по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»).

Одновременно сумма погашенной задолженности по основному долгу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 99999

Кредит счета 918;

► Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью (подпункт 2.21.2):

Дебет счета по учету резервов на возможные потери

Кредит счета по учету просроченных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам.

Одновременно осуществляется перенос суммы процентов на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности бухгалтерской записью:

Дебет счета 917 «Неполученные процентные доходы по кредитам, депозитам, прочим размещенным средствам, долговым обязательствам (кроме векселей) и векселям, списанным с баланса из-за невозможности взыскания»

Кредит счета 99999.

В случае непогашения задолженности по процентам в течение последующих пяти лет задолженность, признанная кредитной организацией безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов кредитной организации бухгалтерской записью:

Дебет счета 99999

Кредит счета 917.

Погашение в течение пяти лет списанной с баланса кредитной организации задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета 70601 (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»).

Одновременно сумма погашенной задолженности по процентам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 99999

Кредит счета 917.

Аналогичные правила учета на внебалансовых счетах списанной с баланса из-за невозможности взыскания задолженности по кредитам в виде основного долга и процентов определены пунктами 9.27 и 9.28 части II Положения № 809-П.

На вопрос «Является ли установленный Положением N 302-П 5-летний срок максимально рекомендуемым для учета безнадежной задолженности за балансом? Вправе ли банк по истечении 5-летнего срока не списывать безнадежную задолженность, вынесенную за баланс, и продолжать ее учитывать на соответствующих внебалансовых счетах?» специалисты Банка России в Письме от 27.07.2012г. № 41-1-3/757 разъяснили:

«Применение внебалансового счета № 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" диктуется необходимостью наблюдения в течение пяти лет за возможностью взыскания списанной задолженности.

Между тем в случаях, когда такое взыскание невозможно в силу объективных причин (в частности, в случае прекращения существования должника, являющегося юридическим лицом, после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц), кредитная организация может списать задолженность по счету № 918 до истечения пятилетнего срока учета такой задолженности.

Установленный п. 9.29 ч. II "Характеристика счетов" Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" пятилетний срок отражения невзысканной списанной задолженности по внебалансовому счету (при исчислении его с момента списания соответствующей задолженности с баланса) следует рассматривать как минимальный при отсутствии, как уже говорилось выше, объективных причин для досрочного прекращения учета задолженности на внебалансовом счете № 918. При наличии оснований и необходимости продолжить наблюдение за возможностью взыскания списанной задолженности кредитная организация вправе продолжить учет такой задолженности по счету № 918 по истечении пятилетнего срока».

Ранее в Письме от 08.02.2008г. № 15-1-3-11/60 специалисты Банка России отмечали, что «Характеристикой внебалансового счета № 918 в соответствии с п. 9.29 ч. II Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" не предусмотрено списание с указанного счета каких-либо сумм, кроме случаев взыскания с заемщика соответствующей задолженности или истечения 5 лет со дня отнесения соответствующей задолженности на внебалансовый счет № 918».

В соответствии с нормами гражданского законодательства обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (пункт 1 статьи 407 ГК РФ) (пункт 1 статьи 407 ГК РФ). В частности, на основании пункт 1 статьи 418 ГК РФ ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Гражданин, который не способен удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению арбитражного суда. Основания, порядок и последствия признания арбитражным судом гражданина несостоятельным (банкротом), очередность удовлетворения требований кредиторов, порядок применения процедур в деле о несостоятельности (банкротстве) гражданина устанавливаются законом, регулирующим вопросы несостоятельности (банкротства) (пункты 1, 2 статьи 25 ГК РФ).

Отношения, связанные с банкротством граждан, регулируются, в числе прочего, главой X «Банкротство гражданина» Закона № 127-ФЗ, согласно которой после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств). Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5[1] настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина (пункт 3 статьи 213.28).

В силу пункта 4 статьи 213.28 Закона № 127-ФЗ освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если:

вступившим в законную силу судебным актом гражданин привлечен к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство при условии, что такие правонарушения совершены в данном деле о банкротстве гражданина;

гражданин не предоставил необходимые сведения или предоставил заведомо недостоверные сведения финансовому управляющему или арбитражному суду, рассматривающему дело о банкротстве гражданина, и это обстоятельство установлено соответствующим судебным актом, принятым при рассмотрении дела о банкротстве гражданина;

доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, предоставил кредитору заведомо ложные сведения при получении кредита, скрыл или умышленно уничтожил имущество.

В этих случаях арбитражный суд в определении о завершении реализации имущества гражданина указывает на неприменение в отношении гражданина правила об освобождении от исполнения обязательств либо выносит определение о неприменении в отношении гражданина правила об освобождении от исполнения обязательств, если эти случаи выявлены после завершения реализации имущества гражданина.

Правила пункта 5 настоящей статьи также применяются к требованиям (пункт 6 статьи 213.28 Закона № 127-ФЗ):

о привлечении гражданина как контролирующего лица к субсидиарной ответственности (глава III.2 настоящего Федерального закона);

о возмещении гражданином убытков, причиненных им юридическому лицу, участником которого был или членом коллегиальных органов которого являлся гражданин (статьи 53 и 53.1 ГК РФ), умышленно или по грубой неосторожности;

о возмещении гражданином убытков, которые причинены умышленно или по грубой неосторожности в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения им как арбитражным управляющим возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве;

о возмещении вреда имуществу, причиненного гражданином умышленно или по грубой неосторожности;

о применении последствий недействительности сделки, признанной недействительной на основании статьи 61.2 или 61.3 настоящего Федерального закона.

В случае повторного признания гражданина банкротом в течение указанного[2] периода по заявлению конкурсного кредитора или уполномоченного органа в ходе вновь возбужденного дела о банкротстве гражданина правило об освобождении гражданина от обязательств, предусмотренное пунктом 3 статьи 213.28 настоящего Федерального закона, не применяется. Неудовлетворенные требования кредиторов, по которым наступил срок исполнения, могут быть предъявлены в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. После завершения реализации имущества гражданина в случае, указанном в настоящем пункте, на неудовлетворенные требования кредиторов, по которым наступил срок исполнения, арбитражным судом выдаются исполнительные листы пункт 2 статьи 213.30 Закона № 127-ФЗ).

Согласно позиции Президиума ВС РФ 21.12.2022г. «Институт банкротства граждан предусматривает особый механизм прекращения обязательств лиц, попавших в тяжелое финансовое положение, - списание долгов (пункт 3 статьи 213.28 Закона о банкротстве)» (пункт 13 Обзора судебной практики по спорам об установлении требований залогодержателей при банкротстве залогодателей).

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства, при признании гражданина банкротом он освобождается от дальнейшего исполнения своих обязательств, а обязательства считаются прекращенными. Как следствие, списанная на основании признания заемщика-физического лица банкротом с баланса задолженность по кредиту и процентам считается прекращенной и, по нашему мнению, не подлежит отражению на соответствующих внебалансовых счетах.

Вместе с тем, учитывая, что в определенных законом случаях освобождение не применяется, кроме того, дело о банкротстве гражданина может быть возбуждено повторно (например, если будет доказано недобросовестное (фиктивное) банкротство должника по вновь открывшимся обстоятельствам), нельзя исключить, что по рассматриваемому вопросу Банк России придерживается позиции, отличной от изложенной нами, и в случае неотражения Банком списанной задолженности на внебалансовых счетах, надзорным органом могут быть предъявлены Банку претензии о несоблюдении методологии бухгалтерского учета.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 127-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

3.             Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

5.             Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

6.             Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki