Налоговый учет объекта основных средств, в состав которого входит оборудование из перечня российского высокотехнологичного оборудования, утвержденного распоряжением Правительства РФ № 1937-р

Мнение консультантов.

1.    Для возможности применения установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ коэффициента 2 Банку следует осуществлять проверку на наличие в Перечне российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемого Правительством Российской Федерации объекта основных средств, подлежащего амортизации, а не  комплектующих при вводе его в эксплуатацию частей.

2.    Банк не вправе включить стоимость сертификата на техническую поддержку в первоначальную стоимость основного средства.

3.    НК РФ не содержит требований к документам, подтверждающим соответствие оборудования Перечню. Порядок такого подтверждения Банку следует самостоятельно утвердить в учетной политике для целей налогообложения. Рекомендации консультантов изложены в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ:

- под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (абзац 1);

- первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (абзац 2);

- при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2 (абзац 3).

В соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ при линейном методе амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса).

Таким образом, из норм абзаца 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе утвердить в учетной политике применение коэффициента 2 к норме амортизации К и  рассчитывать сумму ежемесячной амортизации в отношении первоначальной стоимости основного средства, которое на дату ввода в эксплуатацию включено перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемый Правительством Российской Федерации (далее по тексту – Перечень).

Иными словами, для возможности применения коэффициента 2 Банку следует осуществлять проверку на наличие в Перечне объекта основных средств, подлежащего амортизации, а не комплектующих при вводе его в эксплуатацию частей.

Перечень утвержден Распоряжением № 1937-р и содержит в отношении каждого объекта:

- код по ОК 034-2014 (КПЕС 2008);

- наименование оборудования по ОК 034-2014 (КПЕС 2008);

- код по ОК 013-2014 (СНС 2008);

- Наименование оборудования по ОК 013-2014 (СНС 2008);

- характеристики российского высокотехнологичного оборудования.

Как отмечается в Перечне, для целей применения настоящего перечня необходимо руководствоваться в совокупности как кодами оборудования по ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и по ОК 013-2014 (СНС 2008), так и наименованием оборудования по ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и по ОК 013-2014 (СНС 2008) и характеристиками российского высокотехнологичного оборудования.

НК РФ не содержит требований к документам, подтверждающим соответствие оборудования Перечню. Полагаем, что Банку следует самостоятельно утвердить в учетной политике для целей налогообложения формы таких документов. По мнению консультантов, Банк вправе принять решение о соответствии оборудования на основании прилагаемой технической документации производителя, в которой определены технические характеристики.

При этом полагаем, что отнесение оборудования (в том числе, документальное подтверждение такого отнесения) к тому или иному коду по ОК 034-2014 и ОК 013-2014 следует производить в порядке, аналогичном применяемому Банком при классификации основных средств для определения амортизационных групп.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальную стоимость объекта основных средств формируют расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния. Расходы, понесенные до ввода в эксплуатацию объекта, но не относящиеся к перечисленным целям, не могут учитываться в его первоначальной стоимости. Иными словами, первоначальную стоимость объекта основных средств формируют расходы по оплате тех товаров и услуг, получив которые Банк сможет начать использовать объект в своей деятельности (ввести в эксплуатацию).

Приобретенный Банком у контрагента сертификат на техническую поддержку является документом, гарантирующим техническое обслуживание объекта в течение определенного периода времени и, по нашему мнению, его наличие не является обязательным для ввода в эксплуатацию объекта (для начала использования оборудования в деятельности). Как следствие, стоимость сертификата на техническую поддержку не может быть включена в первоначальную стоимость основного средства.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Распоряжение № 1937-р – Распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023г. № 1937-р «Об утверждении Перечня российского высокотехнологичного оборудования, в отношении которого при формировании первоначальной стоимости основного средства налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki