Главная / Консультации / Банковский аудит / Налогообложение НДФЛ доходов по трудовым договорам, заключаемым головной организацией с местом регистрации в РФ с работниками, фактически осуществляющими выполнение трудовых обязанностей в филиалах, расположенных за пределами РФ

Налогообложение НДФЛ доходов по трудовым договорам, заключаемым головной организацией с местом регистрации в РФ с работниками, фактически осуществляющими выполнение трудовых обязанностей в филиалах, расположенных за пределами РФ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

13.09.2022
Вопрос

Описание ситуации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 НК РФ.
Так, подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Указанные доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 НК РФ, с учетом положений статьи 209 НК РФ, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Кроме того, если физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 НК РФ и получает доходы не от источника в РФ, применяются положения подпункта 3 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Вопросы.
Верно ли, что в указанной ситуации при выплате заработной платы сотрудникам, осуществляющим трудовую функцию в подразделениях за пределами РФ, у Банка не возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет РФ?
Просим также оценить, имеется ли риск возникновения двойного налогообложения сотрудников Банка – налоговых резидентов РФ, учитывая, что с иностранными государствами, в которых расположены филиалы Банка, отсутствуют международные соглашения РФ, регулирующие вопросы налогообложения?
Ответ

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05




Мнение  консультантов.

Банк верно понимает, что при выплате заработной платы сотрудникам, осуществляющим трудовую функцию в подразделениях за пределами РФ, у Банка не возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет РФ.

Если с иностранными государствами, в которых расположены филиалы Банка, отсутствуют международные соглашения РФ по вопросам налогообложения, выплачиваемый   Банком  работникам - налоговым резидентам Российской Федерации доход может подпасть под двойное налогообложение  - НДФЛ в Российской  Федерации и соответствующим налогом на доходы по законодательству иностранного государства.

 

Обоснование мнения консультантов.

На основании пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту  - НФДЛ, налог)  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом, согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209 НК РФ):

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1);

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 2).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в  пункте 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога[1], а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются  статьями 214.3 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ  (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Одновременно, как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации[2], получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода (подпункт 3 пункта 1, пункт 2 статьи 228 НК РФ).

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ в целях НДФЛ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации в случае, если территория Российской Федерации является местом фактического исполнения трудовых обязанностей, выполнения работ, оказания услуг. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Вместе с тем, вознаграждение, полученное физическим лицом за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ).

Таким образом, из положений подпункта 6 пункта 1 и подпункта 6 пункта 3  статьи 208 НК РФ следует, что в общем случае при определении источника дохода в виде вознаграждения за оказание услуг (совершение действий) или иных обязанностей,  выплачиваемых  физическим лицам независимо от их налогового статуса, учитывается место осуществления деятельности, за которую выплачивается вознаграждение.

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Исходя из этого,  в отношении дохода, полученного от российской организации  за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории иностранного государства:

у физического лица – налогового резидента возникает облагаемый НДФЛ доход, налогообложение и декларирование которого осуществляется им самостоятельно по окончании налогового периода;

физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, налогоплательщиком по НДФЛ не является.

Этот вывод подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, приведенными, в частности, в Письмах от 21.04.2022г. № 03-04-06/35789, от 15.03.2022г. № 03-15-06/19133. Так, в Письме от 15.03.2022г. № 03-15-06/19133  указано следующее:

«…в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Если сотрудники организации - получатели указанных доходов признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Указанные доходы сотрудников организации, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со  статьей 207 Налогового кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Налогового кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации».

Учитывая изложенное, Банк верно понимает, что при выплате заработной платы сотрудникам, осуществляющим трудовую функцию в подразделениях за пределами РФ, у Банка не возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет РФ.

Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 – 4  настоящей статьи (пункт 1 статьи 232 НК РФ).

Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы (пункт 2 статьи 232 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. При исчислении засчитываемой в Российской Федерации суммы налога применяются положения настоящего Кодекса, действующие в отношении порядка исчисления налога в том налоговом периоде, в котором был получен доход в иностранном государстве (пункт 4 статьи 232 НК РФ).

Таким образом, уплата физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов в виде вознаграждения, полученного от российской организации за выполнение на территории этого иностранного государства трудовых обязанностей не освобождает налогоплательщика от обязанности исчислить и заплатить в бюджет Российской Федерации НДФЛ с суммы этого дохода. Зачет в Российской Федерации  суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, возможен исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных международными договорами Российской  Федерации по вопросам налогообложения.

Как следствие, если с иностранными государствами, в которых расположены филиалы Банка, отсутствуют международные соглашения РФ по вопросам налогообложения, выплачиваемый   Банком  работникам - налоговым резидентам Российской Федерации доход может подпасть под двойное налогообложение  - НДФЛ в Российской  Федерации и соответствующим налогом на доходы по законодательству иностранного государства.

Документы и литература.  

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05



[1] за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса

[2] за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел