На каком балансовом счете открывается специальный рублевый счет физического лица - иностранного агента

Мнение консультантов.

Специальный рублевый счет физического лица - иностранного агента открывается:

на балансовом счете 40817 «Физические лица» – если физическое лицо является резидентом в значении, установленном статьей 1 Закона № 173-ФЗ;

на балансовом счете 40818 «Специальные банковские счета нерезидентов в валюте Российской Федерации» – если физическое лицо является нерезидентом в значении, установленном статьей 1 Закона № 173-ФЗ.

Обоснование мнения консультантов.

Иностранный агент - лицо, получившее поддержку и (или) находящееся под иностранным влиянием в иных формах и осуществляющее деятельность, виды которой установлены статьей 4 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 1 Закона № 255-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона № 255-ФЗ иностранным агентом может быть признано российское или иностранное юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, общественное объединение, действующее без образования юридического лица, иное объединение лиц, иностранная структура без образования юридического лица, а также физическое лицо независимо от его гражданства или при отсутствии такового.

Согласно части 1 статьи 5 Закона № 255-ФЗ в целях учета иностранных агентов уполномоченным органом ведется реестр. Реестр должен содержать сведения о фамилии, имени, отчестве (при наличии) либо наименовании иностранного агента, информацию об основаниях его включения в реестр с указанием конкретных норм настоящего Федерального закона, дату принятия решения уполномоченного органа о включении в реестр, а в случае, предусмотренном частью 18 статьи 9 настоящего Федерального закона, - сведения о реквизитах специального счета иностранного агента (часть 2 статьи 5 Закона № 255-ФЗ).

В соответствии с частью 14 статьи 9 Закона № 255-ФЗ для получения иностранным агентом причитающихся ему от физического лица, юридического лица (далее для целей настоящей статьи - плательщик) денежных средств от отчуждения недвижимого имущества и (или) транспортных средств, от сдачи их в аренду, вознаграждения и иных платежей (в том числе неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций) в связи с отчуждением или использованием исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а также доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, доходов от долевого участия в организациях (в том числе в виде дивидендов) иностранный агент обязан использовать специальный рублевый счет (далее для целей настоящей статьи - специальный счет), открытый в уполномоченном банке, режим которого, в том числе особенности внесения на него платежей и списания с него средств, устанавливается решением Совета директоров Банка России, подлежащим официальному опубликованию в соответствии со статьей 7 Закона № 86-ФЗ. Зачисление на специальный счет платежей по основаниям, не соответствующим настоящей части, не допускается.

В случае обращения иностранного агента в уполномоченный банк в целях открытия специального счета уполномоченный банк проводит идентификацию нового клиента - иностранного агента, его представителя, выгодоприобретателя, бенефициарного владельца в соответствии с требованиями Закона № 115-ФЗ и принятых в соответствии с ним нормативных актов Банка России (часть 17 статьи 9 Закона № 255-ФЗ).

В течение трех рабочих дней со дня открытия специального счета уполномоченный банк уведомляет уполномоченный орган о реквизитах специального счета. Уполномоченный орган включает сведения о реквизитах специального счета в реестр, а также размещает их на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии с частью 4 статьи 5 настоящего Федерального закона в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления уполномоченного банка. Уполномоченный банк  и порядок уведомления о реквизитах специального счета определяются Правительством Российской Федерации. Уведомление уполномоченного органа о реквизитах специального счета, включение указанных сведений в реестр, а также их размещение уполномоченным органом на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии с настоящей частью не является нарушением банковской тайны. Это предусмотрено частью 18 статьи 9 Закона № 255-ФЗ.

Виды открываемых кредитными организациями банковских счетов определены главой 2 Инструкции № 204-И, согласно положениям которой:

текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с ведением предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя или с частной практикой, а также физическим лицам, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не являющимся индивидуальными предпринимателями или физическими лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций при ведении деятельности, в связи с которой указанные физические лица применяют специальный налоговый режим (пункт 2.1);

специальные банковские счета (в том числе залоговые счета, номинальные счета, счета эскроу) открываются клиентам в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида (пункт 2.8);

счета по вкладам и депозитам открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств (драгоценного металла), размещаемых (размещаемого) в банках в целях получения доходов в виде процентов (пункт 2.9).

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядком его применения, утвержденным Положением № 809-П.

Планом счетов к балансовому счету первого порядка 408 «Прочие счета» предусмотрены, в числе прочих следующие счета второго порядка:

40817 «Физические лица» - открывается в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте на основании договора банковского счета и предназначен для учета денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых физическим лицам в соответствии с договорами банковского счета (пункт 4.39 части II Положения № 809-П);

40818 «Специальные банковские счета нерезидентов в валюте Российской Федерации» - предназначен для учета денежных средств и расчетов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России (пункт 4.40 части II Положения № 809-П);

40820 «Счета физических лиц-нерезидентов» - учет денежных средств и переводов по операциям, осуществляемым физическими лицами - нерезидентами в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, без использования специальных банковских счетов. В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам - нерезидентам в соответствии с договором банковского счета (пункт 4.41 части II Положения № 809-П);

40823 «Номинальные счета опекунов или попечителей, бенефициарами, по которым являются подопечные» - учет денежных средств на номинальных счетах, открываемых в соответствии с законодательством Российской Федерации опекунам или попечителям, бенефициарами по которым являются подопечные (пункт 4.44 части II Положения № 809-П);

40826 «Счета эскроу физических лиц, физических лиц - нерезидентов (депонентов) по сделкам купли-продажи недвижимого имущества» - учет денежных средств на счетах эскроу физических лиц, физических лиц - нерезидентов (депонентов), открываемых для расчетов по договорам участия в долевом строительстве, договорам строительного подряда, а также по сделкам купли-продажи недвижимого имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 4.45 части II Положения № 809-П);

40827 «Банковские счета типа «С» клиентов-нерезидентов (юридических лиц, физических лиц, банков-нерезидентов) в валюте Российской Федерации» - учет денежных средств клиентов-нерезидентов (юридических лиц, физических лиц, банков - нерезидентов) на банковских счетах типа «С» в кредитных организациях. По банковским счетам типа «С» отражаются операции, проводимые в соответствии с режимом счета типа «С», установленным решением Совета директоров Банка России на основании пунктом 5 Указа Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года № 95. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банковскому счету типа «С» (пункт 4.47 части II Положения № 809-П);

40828 «Банковские счета типа «С» клиентов-резидентов (юридических лиц, физических лиц, банков-резидентов) в валюте Российской Федерации» - по банковским счетам типа «С» отражаются операции, проводимые в соответствии с режимом счета типа «С», установленным решением Совета директоров Банка России на основании пункта 5 Указа Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года № 95. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банковскому счету типа «С» (пункт 4.48 част II Положения № 809-П);

40834 «Средства на банковских счетах типа «С» в валюте Российской Федерации» - по банковским счетам типа «С» отражаются операции, проводимые в соответствии с режимом счета типа «С», установленным решением Совета директоров Банка России на основании пункта 5 Указа Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года № 95 (пункт 4.53(1) части II Положения № 809-П);

40830 «Специальные счета типа «О» клиентов-нерезидентов (юридических лиц, физических лиц, банков-нерезидентов) в валюте Российской Федерации» - по специальным счетам типа «О» отражаются операции, проводимые в соответствии с режимом специального счета типа «О», установленным решением Совета директоров Банка России на основании пункта 9 Указа Президента Российской Федерации от 27 мая 2022 года № 322  (пункт 4.50 части II Положения № 809-П);  

40831 «Специальные счета типа «О» клиентов-резидентов (юридических лиц, физических лиц, банков-резидентов) в валюте Российской Федерации» - по специальным счетам типа «О» отражаются операции, проводимые в соответствии с режимом специального счета типа «О», установленным решением Совета директоров Банка России на основании пункта 9 Указа Президента Российской Федерации от 27 мая 2022 года № 322 (пункт 4.51 части II Положения № 809-П).

Понятия «резидент» и «нерезидент» применяются в значениях, установленных статьей 1 Закона № 173-ФЗ (пункт 14 части I Положения № 809-П).

Планом счетов не определены отдельные балансовые счета для учета денежных средств на открываемых в соответствии с требованиями Закона № 255-ФЗ специальных счетах лиц, признанных иностранными агентами.

В соответствии с пунктом 12 части I Положения № 809-П операции по использованию средств на капитальные вложения и другие цели отражаются в бухгалтерском учете на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, на которых учитываются операции по банковским счетам.

На основании приведенных характеристик балансовых счетов второго порядка к балансовому счету 408 «Прочие счета» и руководствуясь пунктом 12 части I Положения № 809-П приходим к выводу, что специальный рублевый счет иностранного агента-физического лица открывается

на балансовом счете 40817 – если физическое лицо является резидентом, в значении, установленном статьей 1 Закона № 173-ФЗ;

на балансовом счете 4088 – если физическое лицо является нерезидентом в значении, установленном статьей 1 Закона № 173-ФЗ. 

Распоряжением Правительства РФ от 26.02.2025г. № 446-р в соответствии с частью 18 статьи 9 Закона № 255-ФЗ с 01.03.2025г. в качестве уполномоченного банка определено публичное акционерное общество «Сбербанк России». Порядок уведомления уполномоченным банком Минюста России о реквизитах специального счета иностранного агента установлен Постановлением Правительства РФ от 26.02.2025г. № 226.

В силу части 4 статьи 5 Закона № 255-ФЗ сведения, содержащиеся в реестре иностранных агентов, размещаются в порядке, определенном уполномоченным органом, на официальном сайте уполномоченного органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в объеме, установленном Правительством РФ. Объем содержащихся в реестре иностранных агентов сведений, подлежащих размещению на официальном сайте Минюста России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», утвержден Правительством РФ по перечню согласно приложению к распоряжению от 10.11.2022г. № 3417-р (далее по тексту - Перечень). В частности, в соответствии с пунктом 2 Перечня в  реестре иностранных агентов на официальном сайте Минюста России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в отношении физических лиц подлежат размещению следующие сведения:  а) фамилия, имя, отчество (при наличии); а(1)) псевдоним (при наличии); б) дата рождения; в) идентификационный номер налогоплательщика (при наличии); г) страховой номер индивидуального лицевого счета (при наличии); д) основания включения в реестр с указанием конкретных норм Федерального закона; е) дата принятия Минюстом России решения о включении в реестр; е(1)) дата опубликования принятого Минюстом России решения о включении в реестр; ж) дата принятия Минюстом России решения об исключении из реестра; з) доменное имя информационного ресурса (при наличии); и) сведения о реквизитах специального рублевого счета иностранного агента (в случае, предусмотренном частью 18 статьи 9 Федерального закона). Реестр иностранных агентов размещен на официальном сайте Минюста России в сети «Интернет» по адресу: https://minjust.gov.ru/ru/pages/reestr-inostryannykh-agentov/.

Документы и литература.

1.                  Закон № 255-ФЗ - Федеральный закон от 14.07.2022г. № 255-ФЗ «О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием»;

2.                  Закон № 173-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

3.                  Закон № 115-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

4.                  Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон от 10.07.2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России);

5.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

6.                  Инструкция № 204-И - Инструкция Банка России от 30.06.2021г. № 204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki