Касательно порядка заполнения реквизита платежного поручения «Назначение платежа» в случае оплаты налогов за третье лицо.

Мнение консультантов.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, в том числе (пункт 7 статьи 45 НК РФ):

со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1);

со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 3);

со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности (подпункт 5).

Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ  по согласованию с Банком России, с учетом положений настоящего пункта. При перечислении суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов иным лицом за налогоплательщика в платежном поручении указывается идентификационный номер налогоплательщика, за которого перечислены указанные денежные средства (пункт 15 статьи 45 НК РФ).

Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утверждены соответственно Приложением № 2 и Приложением № 5 к Приказу Минфина РФ № 107н. 

Формирование распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также предоставление плательщикам, в том числе участникам внешнеэкономической деятельности, информации, необходимой для заполнения реквизитов распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации администраторами доходов бюджетов, государственными (муниципальными) учреждениями, осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными настоящим приказом (пункт 2 Приказа Минфина РФ № 107н).

В соответствии с пунктом 1 Приложения № 2 к Приказу Минфина РФ № 107н. настоящие Правила устанавливают порядок указания (заполнения) информации в реквизитах «ИНН» плательщика, «КПП» плательщика, «Плательщик», «ИНН» получателя средств, «КПП» получателя средств и «Получатель», а также в реквизитах «104» - «109», «Код» и «Назначение платежа» при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, в том числе за совершение налоговыми органами юридически значимых действий, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - налоги, сборы, страховые взносы и иные платежи), на банковский счет, входящий в состав единого казначейского счета, открытый уполномоченному органу Федерального казначейства в подразделении Банка России, с указанием в распоряжении о переводе денежных средств отдельного казначейского счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений, в первых пяти знаках которого указано значение «03100» .

Настоящие Правила распространяются в том числе на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов, налоговые органы (в том числе при составлении поручений на списание и перечисление суммы задолженности (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации), законных и уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 2 Приложения № 2 к Приказу Минфина РФ № 107н).

Так, согласно пункту 4  Приложения № 2 к Приказу Минфина РФ № 107н при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются в частности следующие значения:

в реквизите «ИНН» плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. ИНН плательщика - физического лица или в случае составления распоряжения о переводе денежных средств законным, уполномоченным представителем или иным лицом ИНН физического лица, ИНН индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, чья обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется, указываются в соответствующих реквизитах реестра, сформированного к платежному поручению на общую сумму с реестром (подпункт 4.1);

в реквизите «КПП» плательщика - значение ноль («0»), за исключением платежей, перечисляемых иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через несколько филиалов представительств, иных обособленных подразделений, участниками бюджетного процесса, а также юридическими лицами, не являющимися участниками бюджетного процесса (далее - участники и неучастники бюджетного процесса). В реквизите «КПП» плательщика - допускается указание значения КПП плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Плательщики - физические лица в реквизите "КПП" плательщика указывают ноль («0») (подпункт 4.2);

в реквизите «Плательщик» - информация о плательщике - клиенте банка (владельце счета), составившем распоряжение о переводе денежных средств (подпункт 4.3);

в реквизите «Назначение платежа» - дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями (подпункт 4.11). 

Как справедливо отмечено Банком, на официальном сайте ФНС России в сети «Интернет» размещена^[1] рекомендация по заполнению платежного поручения в оплату налогов за третьих лиц. Так, по указанной в тексте вопроса ссылке, на текущий момент размещена рекомендация от 18.06.2025г., согласно которой: «При уплате налога важно правильно заполнить платежное поручение. Из него должно быть понятно, за кого вы его платите. Для этого:

· в поле ИНН и КПП укажите данные лица, за которое хотите его уплатить;

· в назначении платежа через «//» укажите свои ИНН, КПП и наименование организации, за которую платите налог (для предпринимателей - фамилию, имя, отчество и в скобках ИП).»

Таким образом, опубликованная на сайте ФНС России рекомендация в целом не противоречит правилам, установленным Приложением № 2 к Приказу Минфина РФ № 107н.

Одновременно, в Письме от 20.02.2025г. № КЧ-4-8/1702@ представителями ФНС России разъяснено, что «В соответствии с Правилами в реквизите "24" (назначение платежа) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. Обращается внимание, что поле "24" является текстовым и не участвует в обработке при определении принадлежности платежа органом Федерального казначейства.

В этой связи при перечислении денежных средств в качестве единого налогового платежа данное поле не требует заполнения».

Учитывая изложенное полагаем, указание в поле 24 «Назначение платежа»  платежного поручения на перечисление налога (сбора, страховых взносов) в бюджет за третье лицо информации об ИНН, КПП лица  - владельца счета, с которого осуществляется перевод, наименовании / ФИО / ФИО ИП налогоплательщика за которого платится налог  отвечает назначению данного реквизита - «дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения» и является обязательным только в случае, когда уплата налога производится не в качестве единого налогового платежа.

При перечислении налога за третье лицо в качестве единого налогового платежа, по нашему мнению, для идентификации назначения платежа необходимым и достаточным является указание в реквизитах «ИНН» и «КПП» плательщика данных лица, за которое уплачивается налог. Этот вывод подтверждается разъяснением ФНС России в указанном выше Письме от 20.02.2025г. № КЧ-4-8/1702@.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

4.             Положение № 762-П - Положение Банка России от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

5.             Приказ Минфина РФ № 107н - Приказ Минфина РФ от 12.11.2013г. № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki