Каким образом на капитал МФК оказывает влияние прибыль дочерней компании

Ответ

Наши авторские телеграм-канал https://t.me/knk_banki  и MAX-канал  https://max.ru/channel_knk.  Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов.

1.                      Поскольку собственные средства (капитал) МФК определяются как разница между перечисленными в Указании № 5253-У финансовыми активами МФК и обязательствами МФК, то в связи с тем, что инвестиции в дочерние компании не поименованы в указанных активах, они не оказывают влияния на капитал МФК. Прибыль дочерней компании будет оказывать влияние на величину собственных средств (капитала) МФК при ее распределении участнику - МФК (в составе финансовых активов в виде денежных средств, размещенных на счетах в банках).

2.                      Инвестиция МФК в дочернюю компанию представляет собой долевой инструмент и относится к финансовым активам, подлежащим отражению МФК в ее отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО закрепленным в учетной политике МФК способом. МФК вправе учитывать инвестицию в дочернюю организацию: по первоначальной стоимости, либо по справедливой стоимости, то есть с учетом переоценки, учитываемой на счетах финансового результата (через прибыль или убыток) или в составе прочего совокупного дохода. В случае увеличения чистых активов дочерней компании, степень указанного влияния зависит от метода оценки справедливой стоимости, утвержденного МФК в своей учетной политике.

 

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона № 151-ФЗ:

- микрофинансовая компания - вид микрофинансовой организации, осуществляющей микрофинансовую деятельность с учетом установленных частями 1 и 2 статьи 12[1] настоящего Федерального закона ограничений, удовлетворяющей требованиям настоящего Федерального закона и нормативных актов Банка России, в том числе к собственным средствам (капиталу), и имеющей право привлекать для осуществления такой деятельности денежные средства физических лиц, в том числе не являющихся ее учредителями (участниками, акционерами), с учетом ограничений, установленных пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, а также юридических лиц (пункт 2.1);

- микрофинансовая деятельность - деятельность по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование) (пункт 1);

- микрозаем - заем, предоставляемый займодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей предельный размер обязательств заемщика перед займодавцем по основному долгу, установленный настоящим Федеральным законом (пункт 3)[2].

Микрофинансовая организация, в числе прочего, вправе (часть 1 статьи 9 Закона № 151-ФЗ):

- осуществлять наряду с микрофинансовой деятельностью иную деятельность с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и учредительными документами, в том числе оказывать иные услуги, выдавать иные займы юридическим лицам, являющимся аффилированными лицами микрофинансовой организации, в порядке, установленном федеральными законами и учредительными документами (пункт 3);

- иметь иные права в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, нормативными актами Банка России, учредительными документами и условиями заключенных договоров микрозаймов (пункт 5).

На основании Закона № 14-ФЗ общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Основное хозяйственное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний (пункты 1, 3 статьи 6). Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (пункт 1 статьи 28).

Микрофинансовая организация обязана, в том числе (часть 2 статьи 9 Закона № 151-ФЗ):

- соблюдать экономические нормативы, установленные настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России (пункт 5.3);

- соблюдать установленные Банком России макропруденциальные лимиты, предусмотренные статьей 45.6 Закона № 86-ФЗ (пункт 5.4);

- нести иные обязанности в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, нормативными актами Банка России, учредительными документами и условиями заключенных договоров микрозайма (пункт 6).

На основании статьи 14 Закона № 151-ФЗ Банк России осуществляет регулирование деятельности микрофинансовых организаций (часть 2), в том числе (часть 4):

- устанавливает порядок формирования резервов на возможные потери по займам (пункт 5);

- для микрофинансовой компании, привлекающей денежные средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, и (или) юридических лиц в виде займов, и микрофинансовой компании, осуществляющей выпуск и размещение облигаций, может устанавливать следующие экономические нормативы (их значения, а также методики их расчета): нормативы достаточности собственных средств; нормативы ликвидности; максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков; максимальный размер риска на связанное с микрофинансовой компанией лицо (группу связанных с микрофинансовой компанией лиц); виды и размеры иных финансовых рисков (пункт 5.2);

- осуществляет контроль за соблюдением микрофинансовыми организациями экономических нормативов (пункт 5.4);

- устанавливает методики определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании (пункт 5.5);

- имеет право устанавливать в экономических нормативах микрофинансовых организаций дополнительные коэффициенты риска по отдельным видам активов из числа включаемых в расчет экономических нормативов микрофинансовых организаций, а также методику расчета таких коэффициентов (пункт 5.6).

Из пункта 1 Положения № 803-П следует, что некредитные финансовые организации (далее по тексту также – НФО) должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств (приложение 1 к настоящему Положению) и Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств (приложение 2 к настоящему Положению). При применении настоящего Положения НФО должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту  - МСФО) и Разъяснениями МСФО.

В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 32 актив, представляющий собой долевой инструмент другой организации, относится к финансовым активам (подпункт (b)). Долевой инструмент - договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств. Примерами долевых инструментов, в частности, являются обыкновенные акции без права обратной продажи, некоторые инструменты, налагающие на организацию обязанность передать другой стороне пропорциональную долю своих чистых активов только при ликвидации (см. пункты 16С и 16D), определенные типы привилегированных акций (см. пункты AG25 и AG26) (пункт AG13 МСФО (IAS) 32)).

Правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние организации при подготовке организацией отдельной финансовой отчетности установлены МСФО (IAS) 27, согласно которому:

отдельная финансовая отчетность - составляемая организацией финансовая отчетность, в которой организация может по собственному выбору с соблюдением требований настоящего стандарта учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации либо по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9, либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 (пункт 4);

консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту (пункт 4).

Как следует из пунктов 8, 8А МСФО (IAS) 27, организация может представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности, то есть освобождаться от консолидации по разным основаниям, например:

- в соответствии с пунктом 4(а) МСФО (IFRS) 10[3];

- если организация признается инвестиционной[4]. При этом инвестиция в дочернюю организацию должна оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (пункт 31 МСФО (IFRS) 10)).

Коллегия   Налоговых   Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 27 при подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации: (a) либо по первоначальной стоимости, (b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9; (c) либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9:

ü за исключением случаев, когда применяется пункт 4.1.5, организация должна классифицировать финансовые активы как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, справедливой стоимости через прочий совокупный доход или справедливой стоимости через прибыль или убыток, исходя из (пункт 4.1.1):

(a) бизнес-модели, используемой организацией для управления финансовыми активами, и

(b) характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором денежными потоками;

ü финансовый актив должен оцениваться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия (пункт 4.1.2А):

(a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов, и

(b) договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

В пунктах В4.1.1 – В4.1.26 МСФО (IFRS 9) даны указания о том, как применять эти условия;

ü финансовый актив должен оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением случаев, когда он оценивается по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.1.2 или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А[5]. Однако организация при первоначальном признании определенных инвестиций в долевые инструменты, которые в противном случае оценивались бы по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может по собственному усмотрению принять решение, без права его последующей отмены, представлять последующие изменения их справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.5 – 5.7.6[6]) (пункт 4.1.4).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НФО отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с ценными бумагами, установлен Указанием № 7209-У, согласно абзацу первому пункта 1.4 которого при получении контроля над объектом инвестиций, являющимся акционерным обществом, паевым инвестиционным фондом (далее - объект инвестиций), совместного контроля над ним или значительного влияния на него организация должна для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, являющихся долевыми инструментами (далее - долевые ценные бумаги) дочерних организаций, долевых ценных бумаг ассоциированных организаций и долевых ценных бумаг совместных предприятий классифицировать их как оцениваемые по первоначальной стоимости (за исключением случая, указанного в абзаце втором настоящего пункта).

В абзаце втором пункта 1.4 Указания № 7209-У отмечено, что при получении контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него организация должна для целей отражения на счетах бухгалтерского учета долевых ценных бумаг дочерних организаций и долевых ценных бумаг ассоциированных организаций классифицировать их в соответствии с пунктом 4.1.4 МСФО (IFRS) 9, в случае если такое решение утверждено в учетной политике организации.

Для целей отражения ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета организация должна оценивать справедливую стоимость ценных бумаг в соответствии с МСФО (IFRS) 13, самостоятельно определить используемые методы оценки справедливой стоимости ценных бумаг и утвердить их в своей учетной политике (пункт 2.3 Указания № 7209-У).

Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку до справедливой стоимости ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после их первоначального признания (пункты 5.1, 6.1 Указания № 7209-У).

Организация отражает последующую переоценку долевых ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями (Указание № 7209-У):

ü ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

- положительная переоценка (подпункт 5.4.2 пункта 5.4)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета 507 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (в том числе, счета 50728 «Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы»)

Кредит счета 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода отсутствует ранее признанный убыток от их переоценки,

или

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета 507 (в том числе, счета 50723 «Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - отрицательные разницы»)

Кредит счета 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода ранее признан убыток от их переоценки;

- отрицательная переоценка (подпункт 5.5.2 пункта 5.5)

Дебет счета 10605

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета 507 (в том числе, счета 50723), если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода отсутствует ранее признанная прибыль от их переоценки,

или

Дебет счета 10603

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета 507 (в том числе, счета 50728), если по переоцениваемым ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода ранее признана прибыль от их переоценки;

ü ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

- положительная переоценка (подпункт 6.4.2 пункта 6.4)

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (в том числе, счета 50628 «Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы»)

Кредит счета 71505 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами», если по переоцениваемым ценным бумагам отсутствует остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета 506,

Или

Дебет счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы 506

Кредит счета 71505, если по переоцениваемым ценным бумагам имеется остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета 506;

- отрицательная переоценка (подпункт 6.5.2 пункта 6.5)

Дебет счета 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами»

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные разницы счета 506, если по переоцениваемым ценным бумагам отсутствует остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета 506

Или

Дебет счета 71506

Кредит счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета 506, если по переоцениваемым ценным бумагам имеется остаток по счету второго порядка по учету переоценки ценных бумаг - положительные разницы счета 506.

Справедливая стоимость финансового актива оценивается в соответствии с принципами, изложенными в МСФО (IFRS) 13, в частности:

- справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (пункт 9);

- актив или обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости, могут представлять собой (пункт 13):

(a) либо отдельный актив или отдельное обязательство (например, финансовый инструмент или нефинансовый актив);

(b) либо группу активов, группу обязательств или группу активов и обязательств (например, единицу, генерирующую денежные потоки, или бизнес);

- организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, и при этом позволяют максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных (пункт 61);

- тремя наиболее широко используемыми методами оценки являются рыночный подход, затратный подход и доходный подход. Основные аспекты данных подходов кратко описаны в пунктах В5 – В11. Для оценки справедливой стоимости организация должна использовать методы оценки, соответствующие одному или нескольким из данных подходов (пункт 62);

- применение нескольких методов оценки, например, необходимо при оценке единицы, генерирующей денежные потоки. Если для оценки справедливой стоимости используется несколько методов оценки, то полученные результаты (то есть соответствующие индикаторы справедливой стоимости) следует оценить с учетом разумности стоимостного диапазона, обозначенного полученными результатами (пункт 65);

- методы оценки, используемые для оценки справедливой стоимости, должны применяться последовательно. Однако внесение изменений в метод оценки или его применение (например, изменение его удельного веса при использовании множества моделей оценки или изменение корректировки, применяемой к методу оценки) является уместным, если такое изменение приводит к получению оценки, являющейся в равной степени или более показательной в отношении справедливой стоимости в сложившихся обстоятельствах (пункт 65).

Приказом Минэкономразвития России от 14.04.2022г. № 200 утвержден федеральный стандарт оценки «Подходы и методы оценки (ФСО V)», согласно которому в рамках затратного подхода применяется метод суммирования стоимости компонентов в составе объекта оценки, когда стоимость каждого компонента определяется различными подходами с учетом специфики компонента. В оценке бизнеса этот метод носит название метода чистых активов (пункт 30 Приложения 5).

В соответствии со статьей 8 Закона № 402-ФЗ совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.  Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами федеральными и отраслевыми стандартами. (части 1 – 3). Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 8 учетная политика должна приводить к формированию финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную информацию об операциях, прочих событиях и условиях, к которым данная учетная политика применяется.

Коллегия   Налоговых   Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

Для учета собственных средств, направленных НФО на приобретение долей  участия в уставных капиталах юридических лиц - резидентов и нерезидентов Планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета 602 «Прочее участие», в частности (пункт 6.3 части II Приложения 2 к Положению № 803-П):

- по дебету счета 60202 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций» отражаются фактические вложения средств для участия в уставном капитале организаций в корреспонденции с расчетным счетом или счетами по учету материальных и иных ценностей, переданных в счет этих вложений;

- на счетах 60220 «Переоценка долей участия - отрицательные разницы» и 60221 «Переоценка долей участия - положительные разницы» отражаются отрицательные и положительные разницы между балансовой стоимостью вложений, учитываемых на счете 602, и их справедливой стоимостью[7];

- на счете 60206 «Резервы под обесценение» отражаются резервы по результатам проверки на обесценение на конец квартала, полугодия, 9 месяцев, года вложений, учитываемых на счете 602 не по справедливой стоимости.

Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход, отражаются в корреспонденции со счетом 71702 «Расходы по другим операциям» по символу 53304 раздела 3 части 5 Отчета о финансовых результатах (часть VIII Приложения 2 к Положению № 803-П).

На счетах добавочного капитала 10622 «Положительная переоценка финансовых активов» и 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов» учитывается переоценка финансовых активов (кроме ценных бумаг, выданных (размещенных) займов и банковских вкладов), оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (пункт 1.3 части II Приложения 2 к Положению № 803-П).

Организация должна признавать дивиденды, полученные от дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, в отдельной финансовой отчетности организации в момент установления права организации на получение дивидендов. Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда организация принимает решение об использовании метода долевого участия и в этом случае дивиденды признаются в качестве уменьшения балансовой стоимости инвестиции (пункт 12 МСФО (IAS) 27).

В соответствии с пунктом 4.56 части II Приложения 2 к Положению № 803-П учет займов, микрозаймов (включая целевые микрозаймы), выданных юридическим лицам, осуществляется на счетах 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», 48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам» соответственно. На счетах 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам», 48702 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам» учитываются проценты, начисленные по выданным займам, микрозаймам. По кредиту счетов 48510 «Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам», 48710 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам» отражается формирование (доначисление) резерва в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение.

Операции по выданным займам отражаются НФО в соответствии с главами 2 - 9 Указания № 7208-У.  В аналитическом учете должна содержаться информация о денежных средствах, выданных по договорам займа, оцениваемых по амортизированной стоимости, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток и оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Собственные средства (капитал) микрофинансовой компании определяются в соответствии с установленной Указанием № 5253-У методикой как разница между финансовыми активами микрофинансовой компании, указанными в пункте 2 настоящего Указания, и обязательствами микрофинансовой компании, указанными в пункте 4 настоящего Указания (пункт 1). Финансовые активы и обязательства микрофинансовой компании должны рассчитываться на основании данных отчетности и остатков по счетам бухгалтерского учета (приложение 1 к настоящему Указанию) на расчетную дату.

В пункте 2 Указания № 5253-У указано, что в состав финансовых активов микрофинансовой компании, принимаемых для определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании, должны включаться финансовые активы, указанные в настоящем пункте, за исключением финансовых активов, указанных в пункте 3 настоящего Указания, в том числе:

- денежные средства и их эквиваленты (счет 20501) (пункт 2.1, Приложение 1);

- требования по основному долгу (счета 48501, 48701), начисленным процентам (48502, 48702 за минусом счетов 48509, 48709), иным платежам в пользу микрофинансовой компании (счета 48503, 48703, за минусом счетов 48504, 48704), а также неустойке (штрафу, пене) в сумме, присужденной судом или признанной заемщиком (счет 60323), по договорам займа (микрозайма) за вычетом резервов на возможные потери по займам по указанным требованиям (рассчитанных в порядке, установленном Указанием № 5391-У, и отраженных в отчете о микрофинансовой деятельности микрофинансовой компании, составляемом в соответствии с Указанием № 6316-У по состоянию на последнюю отчетную дату) (подпункт 2.2, Приложение 1);

- ценные бумаги (подпункт 2.4):

государственные ценные бумаги Российской Федерации;

облигации российских эмитентов, исполнение обязательств по которым обеспечено государственной гарантией Российской Федерации, а также облигации российских эмитентов (за исключением структурных облигаций), включенные в котировальный список первого (высшего) уровня российской биржи или в основной (официальный) список иностранной биржи;

акции российских эмитентов (за исключением обыкновенных акций (долей) кредитных организаций и некредитных финансовых организаций), являющихся публичными акционерными обществами, а также депозитарные расписки на них, включенные в котировальный список первого (высшего) уровня российской биржи или в основной (официальный) список иностранной биржи.

В состав финансовых активов микрофинансовой компании, принимаемых для определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 настоящего Указания, не должны включаться, в том числе, требования по (подпункт 3.1 пункта 3 Указания № 5253-У):

- договорам займа (микрозайма), по условиям которых срок первого платежа наступает не ранее чем через 6 месяцев с даты заключения договора займа (микрозайма);

- субординированным займам (микрозаймам).

Пунктом 4 Указания № 5253-У определено, что в состав обязательств микрофинансовой компании, принимаемых для определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании, должны включаться все обязательства микрофинансовой компании, за исключением отложенных налоговых обязательств, а также обязательств по договору аренды на срок более 12 месяцев.

В соответствии Указанием № 6044-У микрофинансовая компания должна соблюдать размер риска на связанное с микрофинансовой компанией лицо (группу связанных с микрофинансовой компанией лиц) (далее - норматив НМФК4) не более 20 процентов от собственных средств (капитала) микрофинансовой компании (пункты 15, 16).

В целях расчета норматива НМФК4 понятие «связанные с микрофинансовой компанией лица» применяется в значении понятия «связанные стороны», определяемого МСФО (IAS) 24 (пункт 18 Указания № 6044-У). Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 24 связанная сторона - частное лицо или организация, связанная с организацией, составляющей свою финансовую отчетность (отчитывающаяся организация). Организация является связанной стороной отчитывающейся организации, если, в числе прочего, данная организация и отчитывающаяся организация являются членами одной группы (это означает, что все материнские и все дочерние организации одной и той же контролирующей стороны являются связанными).

В совокупную сумму требований микрофинансовой компании к связанному с микрофинансовой компанией лицу (группе лиц, связанных с микрофинансовой компанией) (показатель Зи) включаются остатки по счетам, указанным в пункте 10 таблицы приложения 1 к Указанию № 6044-У, в том числе: средства, предоставленные по договорам займа, микрозайма, и связанные с ними требования (счета 48501 + 48502 + 48503 - 48504 – 48509, 48701 + 48702 + 48703 - 48704 – 48709 - величина РВПЗ по договорам займа, микрозайма, отраженная в отчете о микрофинансовой деятельности + 60323).

В рассматриваемой ситуации МФК (материнская компания) владеет 100% долей компании, осуществляющей факторинговую деятельность (дочерняя компания), и систематически предоставляет ей займы.

На основании приведенных норм и правил, приходим к следующим выводам.

Основной целью деятельности микрофинансовой компании является предоставление микрозаймов, для чего МФК вправе привлекать денежные средства физических и юридических лиц. МФК вправе выдавать займы юридическим лицам, аффилированным с МФК, а также осуществлять иную разрешенную деятельность, иметь иные права в соответствии с федеральными законами, в том числе иметь дочерние хозяйственные общества.

Инвестиция МФК в дочернюю компанию представляет собой долевой инструмент и относится к финансовым активам, подлежащим отражению МФК в ее отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО закрепленным в учетной политике МФК способом. МФК вправе учитывать инвестицию в дочернюю организацию:

- по первоначальной стоимости, либо

- по справедливой стоимости, то есть с учетом переоценки, учитываемой на счетах финансового результата (через прибыль или убыток) или в составе прочего совокупного дохода.

Вложения МФК в дочернюю компанию, отражаемые как по первоначальной стоимости, так и по справедливой стоимости, учитываются на счете 60202.

Поскольку собственные средства (капитал) МФК определяются как разница между перечисленными в Указании № 5253-У финансовыми активами МФК и обязательствами МФК, то в связи с тем, что инвестиции в дочерние компании не поименованы в указанных активах, они не оказывают влияния на капитал МФК.

Прибыль дочерней компании будет оказывать влияние на величину собственных средств (капитала) МФК при ее распределении участнику - МФК (в составе финансовых активов в виде денежных средств, размещенных на счетах в банках).

Банком России для НФО не установлен отдельный порядок бухгалтерского учета долей участия в дочерних организациях. В тексте консультации нами приведены правила классификации долевых ценных бумаг дочерних организаций и бухгалтерского учета переоценки указанных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и через прибыль или убыток, из которых, по нашему мнению по аналогии, а также исходя из предусмотренных разделом 6 Плана счетов бухгалтерского учета для НФО счетов на балансовом счете 602 следует вывод о том, что переоценка долей участия МФК в дочерней компании, оцениваемых по справедливой стоимости, влияет на отражаемую в отчетности стоимость финансового актива в виде инвестиции в дочернюю организацию, и, как следствие, на общую стоимость активов МФК. При этом, в случае увеличения чистых активов дочерней компании, степень указанного влияния зависит от метода оценки справедливой стоимости, утвержденного МФК в своей учетной политике.

Коллегия   Налоговых   Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

Документы и литература.

1.                  Закон № 151-ФЗ - Федеральный закон от 02.07.2010г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»;

2.                  Закон 14-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

3.                  Закон № 86-ФЗ – Федеральный закон от 10.07.2002г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

4.                  Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5.                  Положение № 803-П – Положение Банка России от 01.08.2022г. № 803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения»;

6.                  Указание № 7209-У – Указание Банка России от 10.10.2025г. № 7209-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с ценными бумагами»;

7.                  Указание № 7208-У –

8.                  Указание № 5253-У – Указание Банка России от 11.09.2019г. № 5253-У «Об установлении методики определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании»;

9.                  Указание № 6316 – Указание Банка России от 16.11.2022г. № 6316-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности и иных документов и информации микрофинансовых компаний и микрокредитных компаний»;

10.              Указание № 6044-У – Указание Банка России от 28.12.2021г. № 6044-У «Об экономических нормативах микрофинансовой компании»;

11.              МСФО (IAS) 32 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

12.              МСФО (IAS) 27 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

13.              МСФО (IFRS) 9 – Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 11.07.2016г. № 111н;

14.              МСФО (IAS) 28 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

15.              МСФО (IFRS) 10 – Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

16.              МСФО (IFRS) 13 – Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

17.              МСФО (IAS) 8 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н;

18.              МСФО (IAS) 24 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. N 217н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел