Исполнение уполномоченным банком предусмотренной пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ обязанности при открытии специального рублевого счета типа «О»

 Мнение консультантов.

1.    При открытии специального счета типа «О» на основании заявления должника у Банка отсутствуют основания для сообщения о его открытии в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1.1 статьи 86 НК РФ. Обязанность по сообщению в налоговый орган об открытии указанного счета возникает у Банка после заключения с правообладателем договора банковского счета при его обращении в Банк.

2.    В отношении специального счета типа «О» в Книге регистрации открытых счетов указывается, в том числе:

- дата открытия счета  - дата открытия лицевого счета на основании заявления должника;

- дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета - дата передачи в электронном виде сообщения, не позднее трех дней с момента заключения договора банковского счета с правообладателем.

Обоснование мнения консультантов.

          Указ № 322 устанавливает временный порядок исполнения резидентами (должниками) денежных обязательств, связанных с использованием ими результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации, исключительные права на которые принадлежат правообладателям, поименованным в подпунктах «а» - «е» пункта 1.

          Согласно пункту 2 Указа № 322 должник, извещенный об обстоятельствах, предусмотренных подпунктами «а» - «е» пункта 1 настоящего Указа, уплачивает вознаграждение, платежи, связанные с осуществлением и защитой исключительных прав, принадлежащих правообладателю, и другие платежи, в том числе неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции (далее по тексту - платежи), путем перечисления средств на специальный рублевый счет типа «О», открытый должником в уполномоченном банке^[1] на имя правообладателя и предназначенный для проведения расчетов по обязательствам.

          Указом № 322 предусмотрено, что:

          - на имя правообладателя может быть открыт только один специальный счет типа «О». Специальный счет типа «О» открывается на основании заявления, направленного должником в уполномоченный банк. В случае если на день поступления заявления в уполномоченном банке, в который оно поступило, или в другом уполномоченном банке на имя соответствующего правообладателя открыт специальный счет типа «О», уполномоченный банк, в который поступило заявление, сообщает реквизиты специального счета типа «О» должнику, направившему заявление (пункт 5);

          - уполномоченный банк вправе открыть специальный счет типа «О» без личного присутствия правообладателя или его представителя. Уполномоченный банк проводит идентификацию нового клиента - правообладателя, его представителя, выгодоприобретателя, бенефициарного владельца в соответствии с требованиями Закона № 115-ФЗ и принятых в соответствии с ним нормативных актов Банка России на основании доступных в сложившихся обстоятельствах документов и сведений об этих лицах не позднее 45 дней после дня открытия на имя правообладателя специального счета типа «О» (пункт 6);

          - в случае наличия достоверных сведений о почтовом адресе, адресе электронной почты и (или) номере контактного телефона правообладателя или его представителя уполномоченный банк уведомляет правообладателя или его представителя об открытии специального счета типа «О» и сообщает им его реквизиты (пункт 7);

          - режим специального счета типа «О», в том числе особенности внесения на него платежей и списания с него средств, устанавливается решением Совета директоров Банка России^[2]. Специальный счет типа «О» ведется в рублях (пункт 9);

          - правообладатель может дать должнику письменное согласие (в том числе с использованием электронных либо иных технических средств) на внесение платежа на специальный счет типа «О».  В случае если правообладатель не дал письменного согласия на внесение платежа на специальный счет типа «О», должник вправе не осуществлять платеж до момента получения такого согласия. При этом должник не считается нарушившим свои обязательства (пункты 10, 11);

          -  внесение должником платежа на специальный счет типа «О» признается надлежащим исполнением должником обязательств. Исполнение должником обязательств без использования специального счета типа «О» не допускается. Обязательства, выраженные в иностранной валюте, признаются исполненными надлежащим образом, если на специальный счет типа «О» внесен платеж в рублях в сумме, эквивалентной стоимости обязательств в иностранной валюте (независимо от того, в какой валюте выражена такая стоимость) и рассчитанной по официальному курсу Банка России, установленному на день, когда был произведен соответствующий платеж (пункт 13).

          Как указывается в Письме Минэкономразвития России от 19.07.2022г. № 26614-КМ/Д01и:

          - положения Указа № 322 распространяются не только на иностранных правообладателей, но также на российских правообладателей, соответствующих подпунктам «б» - «е» пункта 1 Указа (пункт 1);

          - решение об открытии специального счета типа «О» может быть принято только должником (пункт 4);

          - уплату платежей в установленном Указом порядке осуществляет должник, извещенный об обстоятельствах, предусмотренных подпунктами «а» - «е» пункта 1 Указа (за исключением случаев, в которых применимы исключения, предусмотренные пунктом 17 Указа). Указ при этом не возлагает на должника обязанности по выявлению таких обстоятельств. Должники считаются извещенными об обстоятельствах, предусмотренных подпунктами «а» - «е» пункта 1 Указа, в случае если соответствующая информация была опубликована в средствах массовой информации и (или) размещена на официальных сайтах государственных органов в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 15).

          Банк России в своих  разъяснениях^[3] указал, что:

          - кредитным организациям следует открывать специальные рублевые счета типа «О» иностранным правообладателям на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 40807 «Юридические лица — нерезиденты» и  40820 «Счета физических лиц — нерезидентов» (разъяснение от 10.06.2022г);

          - для открытия специальных рублевых счетов типа «О» резидентам кредитным организациям необходимо использовать балансовые счета, на которых учитываются операции по банковским счетам резидентов (разъяснение от 05.07.2022г.).

          Статья 86 НК РФ определяет обязанности Банков, связанные с налоговым контролем. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

          Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

          В свою очередь, пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются, в том числе, следующие понятия:

          - организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

          - счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах.

          В Письме ФНС России от 04.05.2021г. № СД-4-2/6182@ указывается: «в случае если счет открыт не на основании договора банковского счета, у банка отсутствует обязанность по сообщению о нем сведений в налоговый орган во исполнение пункта 1.1 статьи 86 Кодекса».

          В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (пункт 1 статьи 846 ГК РФ).

          Как следует из пунктов 5, 6 Указа № 322, уполномоченный банк открывает специальный счет типа «О» на имя правообладателя (клиента) на основании заявления должника, присутствие клиента – правообладателя не требуется, договор банковского счета не заключается.  Полагаем, порядок открытия уполномоченным банком специального счета типа «О» аналогичен порядку открытия банковского счета типа «С», предусмотренного Указом № 95, в отношении которого в Письме Банка России от 16.05.2022г. № 12-4-2/3652 (ответ по вопросу 13) указывается:

«Документом, являющимся основанием для открытия банковского счета типа "С", является заявление резидента, направленное в кредитную организацию в соответствии с пунктом 3 Указа N 95, форма которого не установлена, в связи с чем может быть определена кредитной организацией самостоятельно.

Договор банковского счета заключается с иностранным кредитором при его обращении в банк с целью использования денежных средств, размещенных на банковском счете типа "С", открытом на его имя».

          Таким образом, приходим к выводу, что при открытии специального счета типа «О» у Банка отсутствуют основания для сообщения о его открытии в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1.1 статьи 86 НК РФ.

          В Письме Банка России от 06.04.2022г. № 019-12-4/2759^[4] разъясняется, что «обязанность по сообщению в налоговый орган об открытии счета иностранной организации (иностранному кредитору) банковского счета типа "С" возникает у банка после заключения с иностранным кредитором договора банковского счета при его обращении в банк с целью использования денежных средств, размещенных на банковском счете типа "С", открытом на его имя».

          Полагаем, что указанным разъяснением следует руководствоваться  Банку и при открытии специального счета типа «О».

            Порядок открытия, ведения и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) в валюте Российской Федерации, иностранной валюте и драгоценных металлах установлен Инструкцией № 204-И, в соответствии с пунктом 1.3 которой открытие счета завершается, а счет является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов, ведение которой предусмотрено пунктом 2.1 части III Положения № 579-П.

            В свою очередь, указанной нормой Положения № 579-П предусмотрено, что записи об открытии и о закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, которая ведется на бумажном носителе, либо, если это предусмотрено учетной политикой кредитной организации, в электронном виде. В Книге регистрации открытых счетов указываются следующие данные:

дата открытия счета;

дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;

фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;

вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита);

номер счета;

порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета;

дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;

дата закрытия счета;

дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;

примечание.

Таким образом, в отношении специального счета типа «О» в Книге регистрации открытых счетов указывается, в том числе:

- дата открытия счета  - дата открытия лицевого счета на основании заявления должника;

- дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета - дата передачи в электронном виде сообщения, не позднее трех дней с момента заключения договора банковского счета с правообладателем.

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 115-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

4.             Указ № 322 – Указ Президента РФ от 27.05.2022г. № 322 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми правообладателями»;

5.             Указ № 95 - Указ Президента РФ от 05.03.2022г. № 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами»;

6.             Постановление № 1031 – Постановление Правительства РФ от 06.06.2022г. № 1031 «О реализации некоторых положений Указа Президента Российской Федерации от 27 мая 2022 г. № 322 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми правообладателями» и внесении изменений в Правила выдачи Правительственной комиссией по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации разрешений в целях реализации дополнительных временных мер экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации и иных разрешений, предусмотренных отдельными указами Президента Российской Федерации»;

7.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

8.             Инструкция № 204-И  - Инструкция Банка России от 30.06.2021г. № 204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki