Исполнение требований Постановления Правительства РФ от 16.06.2018г. № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)»

Мнение консультантов.

Некорректное  заполнение одного из обязательных элементов информации (в том числе, места рождения) (искажение информации) о клиенте в сообщении об открытии/закрытии, изменении счета, формируемом Банком в соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ, является ошибкой, подлежащей обязательному исправлению посредством направления корректирующего электронного сообщения.

Предоставление искаженной информации является нарушением требований НК РФ и влечет административную ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, указаны в статье 86 НК РФ, в  соответствии с пунктом 1.1 которой банк  сообщает  в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.

Информация передается в налоговый орган  в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) установлен Положением № 311-П. Формы и форматы такого сообщения утверждены Приказом №  ММВ-7-14/292@, согласно пункту 1 которого:

-  сообщение банка об открытии (закрытии) счета (вклада) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (далее по тексту – Сообщение об открытии/закрытии счета ) формируется по форме согласно Приложению № 3 к настоящему приказу;

- сообщение банка об изменении реквизитов счета (вклада) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (далее по тексту – Сообщение об изменении счета) формируется по форме согласно Приложению № 4 к настоящему приказу;

- особенности заполнения отдельных реквизитов сообщений определяются в соответствии с приложением № 8 к настоящему приказу.

В соответствии с установленными формами Сообщения об открытии/закрытии, изменении счета, а также Таблицей  14.7 Раздела V Приложения № 8 данные о физическом лице – владельце счета, подлежащие передаче в налоговый орган в составе сообщения,  содержат следующую информацию:

- ИНН физического лица (элемент является необязательным и подлежит раскрытию при наличии);

- дата рождения (обязательный элемент);

- место рождения (обязательный элемент);

- код документа, удостоверяющего личность (обязательный элемент);

- серия и номер документа (обязательный элемент);

- дата выдачи документа (обязательный элемент);

- фамилия, имя, отчество (обязательный элемент)

Согласно пояснениям к Приложению № 4 Сообщение об изменении счета представляются Банками в случаях:

А - изменения номера счета (вклада);

Б - передачи счета (вклада) в другое подразделение банка. При изменении КПП, БИК банка (филиала банка), наименования банка (филиала банка) сообщение не представляется;

В - изменения сведений о физическом лице.

При отсутствии изменений по разделу А, Б или В соответствующий раздел не заполняется. При наличии изменений по разделу заполняются все реквизиты раздела.

Приказ не содержит разъяснений, при изменении каких сведений о физическом лице Банку следует направлять сообщение. Полагаем, что к данным сведениям относятся все вышеперечисленные обязательные элементы информации о физическом лице.

Согласно пункту 1 статьи 142.2 НК РФ организации финансового рынка[1] (далее по тексту – ОФР) обязаны представлять в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), финансовую информацию[2] о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании мероприятий, установленных пунктом 1 статьи 142.4 НК РФ, или имеющейся у ОФР информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), финансовую информацию об указанных лицах, а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и ОФР договору, предусматривающему оказание финансовых услуг[3]. Указанная информация представляется ОФР по установленным форматам только в электронной форме. Условия, порядок и сроки представления указанной информации ОФР, ее состав устанавливаются Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142.4 НК РФ в целях исполнения обязанностей, установленных главой 20.1 НК РФ,  ОФР в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России, запрашивает, обрабатывает, в том числе документально фиксирует, и анализирует полученную информацию, а также принимает, в том числе документально фиксирует, обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты предоставленной клиентом информации.

Положение об осуществлении ОФР у своих клиентов запроса информации о таких клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, ее обработки, в том числе документальной фиксации, и анализа, о принятии, в том числе документальной фиксации, обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты представленной клиентом информации, а также о составе, об условиях, о порядке и сроках представления указанной информации в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее по тексту – Положение) утверждено Постановлением № 693.

В пункте  2 Положения определено, что «налоговым резидентом иностранного государства» является лицо, которое признается таковым в соответствии с законодательством иностранного государства (иностранных государств) или территории (территорий) или в отношении которого есть основания полагать, что оно является таковым. Статус налогового резидента иностранного государства определяется ОФР в отношении клиента, выгодоприобретателя и (или) лиц, прямо или косвенно контролирующих клиента, выгодоприобретателя, по результатам проведения мер в соответствии с разделами III и IV настоящего Положения.

Согласно пункту 3 Положения ОФР представляют в электронной форме уполномоченному органу следующую финансовую информацию о клиенте, выгодоприобретателе и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих:

а) сведения об ОФР и общие сведения;

б) информация о клиенте, являющемся налоговым резидентом иностранного государства;

в) финансовая информация о каждом заключенном с клиентом ОФР договоре, в отношении которого требуется представление финансовой информации.

Информация о клиенте – физическом лице, являющемся налоговым резидентом иностранного государства, включает в себя следующие сведения (подпункт «а» пункта 5 Положения):

фамилия, имя и отчество (при наличии);

дата и место рождения;

адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;

государство (территория) налогового резидентства;

иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранным государством (территорией), налоговым резидентом которого является клиент. Для целей настоящего Положения термин «иностранный идентификационный номер налогоплательщика» включает в себя также код клиента, выгодоприобретателя и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, в иностранном государстве (на территории) его регистрации (инкорпорации).

В соответствии с пунктом 31 Положения  в отношении ранее заключенного договора (договоров) с клиентом - физическим лицом в целях реализации  требований  главы 20.1 НК РФ ОФР  принимает меры, указанные в пунктах 32 - 40  Положения, в том числе:

- ОФР обязана провести анализ своих электронных баз данных на предмет выявления признаков принадлежности клиента к иностранному государству. В случае выявления в отношении клиента любого из признаков принадлежности к иностранному государству ОФР обязана считать такого клиента налоговым резидентом соответствующего иностранного государства, за исключением случаев, указанных в пункте 34 Положения. Если выявлены признаки принадлежности клиента к нескольким иностранным государствам, то ОФР обязана считать такого клиента налоговым резидентом всех соответствующих иностранных государств (пункт 33);

- ОФР вправе не считать клиента налоговым резидентом иностранного государства, если клиент заявил о том, что он не является налоговым резидентом иностранного государства, и представил документы, удостоверяющие личность или налоговое резидентство, свидетельствующие об отсутствии у него статуса налогового резидента иностранного государства (пункты 34, 42);

- если при проведении анализа ранее заключенных договоров у ОФР согласно имеющейся у нее информации (в том числе полученной в связи с исполнением требований законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма) есть основания полагать, что клиент фактически проживает в иностранном государстве, то ОФР вправе не осуществлять меры, предусмотренные пунктом 33 Положения, и принять допущение, что этот клиент является налоговым резидентом в таком иностранном государстве. Положения настоящего пункта действуют при условии, что информация о том, что клиент фактически проживает в иностранном государстве, основана на имеющихся в распоряжении ОФР документах, удостоверяющих личность, выданных государственным (муниципальным) органом иностранного государства (территории), а также на иных документах (пункт 35).

Информация, предусмотренная Положением, представляется ОФР уполномоченному органу ежегодно, не позднее 31 мая года, следующего за соответствующим отчетным периодом, в котором договор был признан ОФР договором, в отношении которого требуется представление финансовой информации, с учетом сроков, указанных в пункте 53 Положения (подпункт «а» пункта 18 Положения).

Как поняли консультанты из текста вопроса с учетом устных пояснений уполномоченного сотрудника Банка, в Сообщениях об открытии счетов физических лиц, формируемых в соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ  в элементе обязательной информации «место рождения» клиента Банк некорректно указывал информацию о месте регистрации физического лица. В настоящее время при проведении мероприятий в рамках Постановления № 693 Банк обновляет и фиксирует актуальную и корректную информацию о клиентах – физических лицах  в соответствии с подпунктом «а» пункта 5 Положения (в том числе, место рождения клиента) и направляет ее в ФНС России. В связи с этим информация о месте рождения клиента – физического лица, представленная ранее в соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ, отличается от соответствующей информации, зафиксированной  во исполнении пункта 1 статьи 142.4 НК РФ.

Банк интересует вопрос, следует  ли направить в ФНС России исправленную информацию о месте рождения клиента –физического лица в рамках исполнения требований пункта 1.1 статьи  86 НК РФ.

Ранее нами было отмечено, что «место рождения» является обязательным элементом информации о клиенте – физическом лице, направляемом Банком в составе Сообщения об открытии счета. Полагаем, что некорректное  заполнение одного из обязательных элементов информации (искажение информации) является ошибкой, подлежащей обязательному исправлению в порядке, предусмотренном Приказом №  ММВ-7-14/292@.

При подготовке ответа мы руководствовались тем, что НК РФ возлагает на банки ответственность за предоставление корректной информации в полном объеме и в соответствующие сроки. Предоставление искаженной информации является нарушением требований НК РФ и влечет административную ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ[4]. Таким образом, при обнаружении в ранее представленной информации ошибок Банк обязан незамедлительно внести в нее соответствующие изменения.

В соответствии с пунктом 4 Раздела II Приложения № 8 при передаче в электронной форме сведений о счетах, вкладах (депозитах) организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, используемых при обмене данными между налоговыми органами и банками  имя файла обмена содержит элемент К - тип электронного сообщения, который имеет следующую структуру: #MM, где MM - принимает следующие значения:

<00> - для первичного электронного сообщения; <01> - для корректирующего электронного сообщения (при направлении каждого последующего корректирующего электронного сообщения возрастает на единицу (например - 01, 02, ... 76); 77 - для отменяющего электронного сообщения.

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;

3.             Положение № 311-П – Положение Банка России 07.09.2007г. № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)»;

4.             Постановление № 693  – Постановление Правительства РФ от 16.06.2018г. №  693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)»;

5.             Приказ №  ММВ-7-14/292@ – Приказ ФНС России от 23.05.2014г. № ММВ-7-14/292@ «Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki