Исполнение решения налогового органа об отзыве неисполненного поручения на списание и перечисление денежных средств в случае, если указанная в отзыве сумма меньше суммы документа, находящегося в очереди неисполненных в срок распоряжений
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
В Банк периодически поступают файлы APZ (Решения налогового органа (далее - НО) об отзыве Поручения НО), в которых сумма отзыва меньше суммы документа, находящегося в очереди неисполненных в срок распоряжений.
Согласно ст. 46 п. 4.1 Налогового Кодекса РФ Налоговые органы принимают решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации.
Нормами Положения Банка России 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее – Положение Банка России № 762-П), согласно п. 2.13 отзыв распоряжения осуществляется до наступления безотзывности перевода денежных средств.
Отзыв распоряжения, переданного в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету, осуществляется на основании заявления об отзыве в электронном виде или на бумажном носителе, представленного отправителем распоряжения в банк.
Составление отправителем распоряжения заявления об отзыве и выполнение банком процедур его приема к исполнению осуществляются аналогично составлению заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика и выполнению процедур его приема к исполнению в соответствии с подпунктом 2.9.2 пункта 2.9 Положения № 762-П.
Вопрос:
Принимает ли Банк к исполнению Решения об отзыве Поручения НО, в случае, если сумма, указанная в отзыве, меньше суммы документа, находящегося в очереди неисполненных в срок распоряжений?
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Мнение консультантов.
После положительного прохождения всех установленных банковскими правилами процедур приема документов на отзыв распоряжений Банк обязан исполнить решение налогового органа об отзыве неисполненного поручения на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика и в случае, если сумма, указанная в решении об отзыве меньше суммы документа, находящегося в очереди неисполненных в срок распоряжений.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
В свою очередь, статьей 46 НК РФ установлено, что:
- в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1);
- взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2);
- поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 4);
- поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и на сумму, подлежащую перечислению (пункт 5);
- налоговые органы принимают решение об отзыве не исполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации в случаях (пункт 4.1):
изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса;
исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, предусмотренных настоящим Кодексом процентов, в том числе в связи с произведенным зачетом в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса;
списания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, процентов, предусмотренных главой 9, а также статьей 176.1 настоящего Кодекса, признанных безнадежными к взысканию в соответствии со статьей 59 настоящего Кодекса;
уменьшения сумм налога, сбора, пени по уточненной налоговой декларации, представленной в соответствии со статьей 81 настоящего Кодекса;
поступления в налоговый орган от банка информации об остатках денежных средств на других счетах (остатках электронных денежных средств) налогоплательщика в соответствии с пунктами 5 и 9 статьи 76 и пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса в целях взыскания по принятому в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи решению о взыскании.
Формы и порядок направления в банк указанных в настоящем пункте решений налогового органа на бумажном носителе установлены Приказом ФНС России от 14.08.2020г. № ЕД-7-8/583@. Порядок направления в банк указанных в настоящем пункте решений налогового органа в электронной форме утверждается Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов (пункт 9);
- положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 10).
На основании приведенных норм НК РФ в Письме от 05.11.2019г. № 03-02-07/1/88329 представители финансового ведомства разъяснили, что в случае частичного отзыва налоговым органом неисполненного указанного поручения (полностью или частично) на списание и перечисление денежных средств со счета вышеназванного лица в решении об отзыве неисполненных поручений указывается конкретная сумма. Если в решении об отзыве неисполненных поручений (полностью или частично) конкретная сумма не указана, то поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) отзывается полностью.
В Письме Минфина РФ от 20.08.2019г. № 03-02-07/1/63883 содержится вывод о том, что банки обязаны исполнять поручения налоговых органов в соответствии со статьями 46 и 60 Кодекса и решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов), в том числе в случае, если сумма, указанная в отзыве, меньше суммы остатка поручения налогового органа, находящегося в очереди не исполненных в срок распоряжений, до момента наступления безотзывности перевода денежных средств.
Правовые и организационные основы национальной платежной системы определены в Законе № 161-ФЗ, в соответствии со статьей 3 которого:
перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика (пункт 12);
безотзывность перевода денежных средств - характеристика перевода денежных средств, обозначающая отсутствие или прекращение возможности отзыва распоряжения об осуществлении перевода денежных средств в определенный момент времени (пункт 14).
В соответствии со статьей 5 Закона № 161-ФЗ:
- оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее по тексту - распоряжение клиента) (пункт 1);
- перевод денежных средств осуществляется в рамках применяемых форм безналичных расчетов посредством зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, выдачи получателю средств наличных денежных средств либо учета денежных средств в пользу получателя средств без открытия банковского счета при переводе электронных денежных средств (пункт 3);
- если иное не обусловлено применяемой формой безналичных расчетов или федеральным законом, безотзывность перевода денежных средств, за исключением перевода электронных денежных средств, наступает с момента списания денежных средств с банковского счета плательщика или с момента предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета (пункт 7).
Правила осуществления перевода денежных средств кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации определены Положением № 762-П, в соответствии с пунктом 1.1 которого перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:
расчетов платежными поручениями;
расчетов по аккредитиву;
расчетов инкассовыми поручениями;
расчетов чеками;
расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
Согласно пункту 1.9 Положения № 762-П перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков (далее по тексту - отправители распоряжений) в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях.
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Глава 9 Положения № 762-П определяет правила расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование):
- расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) осуществляются в порядке, установленном статьей 6 Закона № 161-ФЗ, а также в соответствии с требованиями глав 1, 2 и 4 настоящего Положения (пункт 9.1);
- при осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) применяется платежное требование, платежное распоряжение, распоряжение, для которого не установлены перечень реквизитов и форма (пункт 7.2).
В свою очередь, пунктом 1 статьи 6 Закона № 161-ФЗ предусмотрено, что при осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямом дебетовании) оператор по переводу денежных средств на основании договора с плательщиком осуществляет списание денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика) по распоряжению получателя средств.
Таким образом, обязательным условием расчетов в форме прямого дебетования является получение согласия (акцепта) плательщика на списание денежных средств с его банковского счета.
Глава 7 Положения № 762-П определяет правила иной формы безналичных - инкассовыми поручениями:
- инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и при расчетах по распоряжениям взыскателей средств (пункт 7.1);
- применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика, предусмотренного федеральными законами или договором, заключенным между плательщиком и банком плательщика (пункт 7.3).
Следует отметить, что Закон № 161-ФЗ не содержит норм, определяющих порядок расчетов по инкассо. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.
Таким образом, в ГК РФ под расчетами по инкассо понимаются как расчеты в форме прямого дебетования (при необходимости получения акцепта плательщика), так и расчеты инкассовыми поручениями (без получения ацепта плательщика).
На официальном сайте Банка России содержится разъяснение[1] о необходимости получения акцепта при расчетах по инкассо (ответ 2): «Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона о НПС оператор по переводу денежных средств осуществляет списание денежных средств с банковского счета плательщика с его согласия (акцепта плательщика) по распоряжению получателя средств. Соответственно, акцепт как понятие возникает только при расчетах в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), поэтому получение акцепта не требуется при расчетах инкассовыми поручениями».
Глава 2 Положения № 762-П содержит общие правила приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений о переводе денежных средств и порядок их выполнения.
Пунктом 2.13 Положения № 762-П установлен порядок отзыва распоряжения: отзыв распоряжения осуществляется до наступления безотзывности перевода денежных средств.
Отзыв распоряжения, переданного в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету, осуществляется на основании заявления об отзыве в электронном виде или на бумажном носителе, представленного отправителем распоряжения в банк.
Составление отправителем распоряжения заявления об отзыве и выполнение банком процедур его приема к исполнению осуществляются аналогично составлению заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика и выполнению процедур его приема к исполнению в соответствии с подпунктом 2.9.2 пункта 2.9 настоящего Положения.
В свою очередь, подпунктом 2.9.2 пункта 2.9 Положения № 762-П предусмотрено, что:
- заявление об акцепте (отказе от акцепта) плательщика составляется плательщиком в электронном виде или на бумажном носителе с указанием номера, даты, суммы распоряжения получателя средств, суммы акцепта (отказа от акцепта), реквизитов плательщика, получателя средств, банка плательщика, банка получателя средств;
- при поступлении заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика банк плательщика выполняет такие процедуры приема к исполнению, как удостоверение права распоряжения денежными средствами, контроль целостности, структурный контроль и контроль значений реквизитов распоряжений, а также осуществляет действия в соответствии с пунктом 2.12 настоящего Положения по результатам указанных процедур приема к исполнению.
На основании изложенного приходим к следующим выводам:
- налоговый орган вправе частично отозвать неисполненное поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика, направляя в Банк решение об отзыве. В этом случае в решении об отзыве указывается конкретная сумма отзыва;
- при получении решения об отзыве Банку следует выполнить предусмотренные банковскими правилами процедуры приема документов об отзыве распоряжений на перевод: удостоверение права распоряжения денежными средствами, контроль целостности, структурный контроль и контроль значений реквизитов распоряжений;
- после положительного прохождения всех процедур приема Банк обязан исполнить решение налогового органа об отзыве неисполненного поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков и в случае, если сумма, указанная в отзыве меньше суммы документа, находящегося в очереди неисполненных в срок распоряжений;
- при исполнении решения об отзыве Банку следует исходить из суммы документа, находящегося в очереди неисполненных в срок распоряжений и подлежащего отзыву (частичному отзыву), определяемую с учетом наступления момента безотзывности перевода. Иными словами на момент исполнения решения об отзыве сумма документа, подлежащего отзыву (частичному отзыву) определяется с учетом списанных с банковского счета плательщика на этот момент денежных средств по отзываемому документу;
- если в решении об отзыве указана сумма, то Банку следует исполнить решение в указанной сумме. Иными словами уменьшить сумму инкассового поручения, находящегося в очереди неисполненных в срок распоряжений на сумму, указанную в решении об отзыве.
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;
4. Положение № 762-П - Положение Банка России от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел