Исполнение обязанности по предоставлению уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, страховых взносов

Мнение консультантов.

1)   Банк, применяющий порядок исчисления сумм авансовых платежей исходя из суммы авансового платежа по итогам предыдущего квартала,  обязан подать в налоговый орган Уведомления об исчисленных суммах налога по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, полученным в январе и феврале 2023 года.

2)   Банк – налоговый агент обязан подать в налоговый орган Уведомления об исчисленных до момента подачи расчета суммах налога  по доходам иностранной организации, источником которых он являлся, за январь и февраль 2023 года.

3)   В отношении суммы исчисленного по итогам налогового периода (2022 года) транспортного налога Банк обязан представить в налоговый  орган Уведомление об исчисленных суммах налогов. При этом если сумма транспортного налога уплачена Банком в 2022 году полностью и учтена налоговым органом при формировании сальдо по единому налоговому счету, то у Банка отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган указанного уведомления.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

 Единый налоговый платеж подлежит учету на едином налоговом счете. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами  денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Пункт 5 статьи 11.3 НК РФ устанавливает, что совокупная обязанность налогоплательщика, учитываемая на едином налоговом счете, формируется на основе:

-  налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункты 1 - 4);

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее по тексту – Уведомления), представленных в налоговый орган (подпункт 5);

- налоговых уведомлений (подпункт 6);

- сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (подпункт 7)

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах (подпункты 8 – 17).

На основании пункта 9 статьи 58 НК РФ Уведомление представляется, если согласно законодательству о налогах и сборах налоги в случаях, если:

-  уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, осуществляется до представления соответствующей налоговой декларации (расчета)

либо

- обязанность по представлению налоговой декларации (расчета)^[1] не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика.

Как следует из  подпункта 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, Уведомление необходимо для отражения соответствующей суммы исчисленного налогоплательщиком налога в составе его совокупной обязанности, учитываемой на едином налоговом счете,  со дня представления в налоговый орган Уведомления (но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога, авансового платежа по налогу) и до дня представления налоговой декларации.

Таким образом, НК РФ обязывает налогоплательщика представить в налоговый орган  Уведомления только в тех случаях, когда обязанность налогоплательщика уплатить налог возникает до момента подачи декларации (или когда декларация вообще им не представляется). Именно в таких случаях налоговый орган на основании полученного Уведомления увеличивает совокупную обязанность налогоплательщика на указанную в Уведомлении исчисленную сумму соответствующего налога.

1.    Налог на прибыль организаций по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Пунктом 5 статьи 328 НК РФ предусмотрено, что при определении доходов и расходов методом начисления, по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьей 271 настоящего Кодекса^[2] и признается на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пункта 7 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе в виде процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам применяется налоговая ставка 15 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Общие сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей определены в пункте 1 статьи 287 НК РФ^[3]. Налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок расчета ежемесячных авансовых платежей из способов, предусмотренных  пунктом 2 статьи 287 НК РФ: общий порядок – исходя из суммы авансового платежа по итогам предыдущего квартала или специальный порядок – исходя из фактически полученной прибыли.

Одновременно пунктом 4 статьи 287 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьей 271 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, применяющие специальный порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей  по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа (пункт 3 статьи 289 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

На основании изложенного приходим к следующим выводам:

Для дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам пунктом 4 статьи 287 НК РФ установлен специальный порядок уплаты налога – по истечению каждого месяца, до 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем отчетного периода, в котором получен доход. При этом  заявление о полученном в течение отчетного периода доходе осуществляется налогоплательщиком в составе налоговой декларации, предоставляемой в налоговый орган в сроки, предусмотренные пунктом 3 статьи 289 НК РФ.

Таким образом, исходя из норм пункта 9 статьи 58 НК РФ:

- банк, применяющий общий порядок исчисления сумм авансовых платежей (исходя из суммы авансового платежа по итогам предыдущего квартала),  обязан подать в налоговый орган Уведомления об исчисленных до момента подачи декларации суммах налога по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за январь и февраль 2023 года; Уведомление об исчисленной сумме налога за март 2023 года представлять в налоговый орган не следует, поскольку срок подачи такого уведомления совпадает со сроком подачи декларации, в которой должен быть заявлен доход;

- у банка, применяющего специальный порядок исчисления сумм авансовых платежей (исходя из фактически полученной прибыли), обязанность по подаче ежемесячных Уведомлений в налоговый орган отсутствует, поскольку срок подачи такого уведомления совпадает со сроком подачи декларации, в которой должен быть заявлен доход.

2.    Налог на доходы иностранной организации, полученные от источников в Российской Федерации

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, подлежащей налогообложению прибылью признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Пунктом 1 статьи 289 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 3 статьи 289 НК РФ). Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

Пунктом 2 статьи 287 НК РФ установлен специальный порядок уплаты налоговым агентом налога по доходам иностранной организации – по истечении каждого месяца, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. При этом  заявление о полученном иностранной организацией в течение отчетного периода доходе осуществляется налоговым агентом в составе налогового расчета, предоставляемого в налоговый орган по окончании этого отчетного периода.

Таким образом, исходя из норм пункта 9 статьи 58 НК РФ Банк – налоговый агент обязан подать в налоговый орган Уведомления об исчисленных до момента подачи расчета суммах налога  по доходам иностранной организации, источником которых он являлся, за январь и февраль 2023 года; Уведомление об исчисленной сумме налога за март 2023 года представлять в налоговый орган не следует, поскольку срок подачи такого уведомления совпадает со сроком подачи расчета, в которой должен быть заявлен доход.

3.    Транспортный налог

Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 2 статьи 362 НК РФ).

 Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в пункте 2 настоящей статьи (пункт 2.1 статьи 363 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по транспортному налогу установлены статьей 363 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой  налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании подпункта 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям  по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

С 01.01.2021г. обязанность по предоставлению декларации по транспортному налогу НК РФ не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений.

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи (пункт 4 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

В свою очередь, пунктом 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что  в целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года.

При представлении налогоплательщиком в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. При этом налогоплательщик вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

На основании изложенного приходим к выводу, что при формировании сальдо по единому налоговому счету на 01.01.2023г. в размер совокупной обязанности Банка включены суммы авансовых платежей, уплаченных Банком в 2022 году. Таким образом, в отношении указанных сумм Банк не обязан направлять в налоговый орган Уведомления. Вместе с тем, в целях уточнения принадлежности сумм уплаченных авансовых платежей Банк вправе представить в налоговый орган Уведомление.

В отношении суммы исчисленного по итогам налогового периода (2022 года) транспортного налога Банк обязан представить в налоговый  орган Уведомление. При этом если сумма транспортного налога уплачена Банком в 2022 году полностью и учтена налоговым органом при формировании сальдо по единому налоговому счету, то у Банка отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган Уведомления.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 263-ФЗ – Федеральный закон от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».