Исполнение обязанностей налогового агента в отношении комиссионного вознаграждения за выдачу гарантии, выплачиваемого после издания Указа Президента РФ № 585 иностранной организации – резиденту Японии
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк производит оплату комиссионного вознаграждения за полученные гарантии иностранного банка - Банка резидента Японии, которые не осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство в РФ. Вознаграждение за выдачу гарантии рассчитывается в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы.
До текущего момента при налогообложении такого дохода Банк руководствовался положениями статьи 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения об избежании двойного налогообложения.
В соответствии с указанной статьей прибыль предприятия одного государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.
С 08.08.2023г. вступил в силу Указ Президента РФ № 585 о приостановлении Соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы с недружественными странами.
Вопрос.
В связи с приостановлением действия ряда статей СОИДН Россия-Япония возникает ли у Банка обязанность согласно статье 309 НК РФ удерживать налог с дохода нерезидента с выплачиваемого «Комиссионного вознаграждения за гарантию»?
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
Доходы, выплачиваемые Банком иностранному банку - резиденту Японии за выдачу банковской гарантии, обложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты не подлежат на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ.
В связи с приостановлением с 08.08.2023г. действия ряда статей Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов, Банк должен исполнять обязанности налогового агента в отношении выплачиваемых резидентам Японии доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, без учета норм приостановленных статей указанной Конвенции.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.
На основании пункта 1 статьи 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 37 Закона № 101-ФЗ действие международного договора Российской Федерации, решение о согласии на обязательность которого для Российской Федерации принималось в форме федерального закона, может быть приостановлено Президентом Российской Федерации в случаях, требующих принятия безотлагательных мер, с обязательным незамедлительным информированием Совета Федерации и Государственной Думы и внесением в Государственную Думу проекта соответствующего федерального закона. В случае отклонения Государственной Думой проекта федерального закона о приостановлении действия международного договора Российской Федерации действие договора подлежит незамедлительному возобновлению.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций (далее по тексту - налог).
Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса (статья 247 НК РФ).
В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Например, в их числе указан процентный доход от долговых обязательств любого вида российских организаций (подпункт 3). Доходы от выдачи банковских гарантий в их числе не поименованы.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ настоящего Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в числе прочего, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ).
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Японии заключена конвенция[1] об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от уплаты налогов (далее по тексту – Конвенция), согласно которой, в частности:
- прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство (пункт 1 статьи 7);
- проценты[2], возникающие в одном Договаривающемся Государстве и фактически принадлежащие резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Договаривающемся Государстве (пункт 1 статьи 11).
В соответствии с пунктом 4 статьи 37 Закона № 101-ФЗ Указом Президента Российской Федерации № 585 с 8 августа 2023 года приостановлено действие статей 5 - 21, 23 и 26 Конвенции, а также пунктов 1 - 3 Протокола к ней (подпункт 38 пункта 1 Указа № 585).
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 настоящей статьи, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
В силу пункта 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (пункт 1 статьи 368 ГК РФ).
«Независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями.
К обязательствам лиц, не указанных в абзаце первом настоящего пункта и выдавших независимую гарантию, применяются правила о договоре поручительства».
Это определено пунктом 3 статьи 368 ГК РФ.
Таким образом, для целей налогообложения выдача банковской гарантии признается услугой (Письмо УФНС РФ по г.Москве от 31.01.2005г. № 20-12/5807), а доходы иностранного банка от выдачи банковской гарантии на территории Российской Федерации обложению налогом у источника выплаты не подлежат на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ.
В связи с приостановлением с 08.08.2023г. действия ряда статей Конвенции, без учета норм приостановленных статей Конвенции Банк должен исполнять обязанности налогового агента в отношении выплачиваемых иностранному банку – резиденту Японии доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 60 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
1. Указ № 585 - Указ Президента РФ от 08.08.2023г. № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения»;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
4. Закон № 101-ФЗ - Федеральный закон от 15.07.1995г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»;
5. Закон № 395-1 - Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
[1] Заключена в г. Владивостоке 07.09.2017г.
[2] Термин «проценты» при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и независимо от предоставления права участия в прибыли должника, и в частности, доход от государственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши, относящиеся к таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам, а также другой доход, подлежащий такому же налогообложению, как доход от предоставляемых займов в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства, в котором такой доход возникает (пункт 3 статьи 11 Конвенции).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел