Главная / Консультации / Банковский аудит / Исполнение банком обязанности по перечислению остатков денежных средств на банковских счетах представительства иностранной организации, действие аккредитации которого на территории Российской Федерации прекращено

Исполнение банком обязанности по перечислению остатков денежных средств на банковских счетах представительства иностранной организации, действие аккредитации которого на территории Российской Федерации прекращено

30.09.2019
Вопрос

Описание ситуации.
28.04.2019г. Банк получил документы от Клиента – представительства иностранного юридического лица о снятии с учета в налоговых органах, а также о прекращении действия аккредитации на территории Российской Федерации с 01.04.2019г.
Информация Федеральной налоговой службы в разделе «Открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностранных организациях» по Клиенту имеет статус «Снят с учета».
Информация реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц осталась неизменна, и Клиент числится как «существующий».
Банк имеет 2 счета Клиента (рублевый и евро), которые не были закрыты до прекращения действия аккредитации Клиента.
Иностранное юридическое лицо хочет перевести денежные средства со счета своего представительства на свои счета за рубеж.  

Вопросы.
1. Вправе ли Банк, принимая во внимание полученную от Клиента информацию о прекращении действия аккредитации представительства, а также снятия с учета, перевести денежные средства на специальный счет Банка «до выяснения»?
2. На основании каких документов от иностранного юридического лица Банк вправе осуществить перечисление данных денежных средств со специального счета Банка «до выяснения» на счета иностранного юридического лица за рубеж?
3. Правильно ли Банк понимает, что для перечисления денежных средств иностранному юридическому лицу необходимо получить ИНН для целей в т.ч. идентификации Клиента?
Ответ

Мнение консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (пункт 1 статьи 846 ГК РФ).

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющему место нахождения за пределами территории Российской Федерации, для совершения операций его обособленным подразделением (филиалом, представительством), а также иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей свою деятельность на территории Российской Федерации через отделение, в банк представляются (пункты 4.4, 4.1, 4.2 Инструкции № 153-И):

1. документы, предусмотренные подпунктами «б» - «д» пункта 4.1 и подпунктом «б» пункта 4.2 настоящей Инструкции (подпункт «а» пункта 4.4):

- выданные юридическому лицу лицензии (разрешения), если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет (подпункт «б» пункта 4.1);

- карточка (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1.12 настоящей Инструкции) (подпункт «в» пункта 4.1);

- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи (подпункт «г» пункта 4.1);

- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица (подпункт «д» пункта 4.1);

- документы, подтверждающие правовой статус юридического лица по законодательству страны, на территории которой создано это юридическое лицо, в частности, документы, подтверждающие его государственную регистрацию (подпункт «б» пункта 4.2);

2. положение об обособленном подразделении юридического лица или документ, определяющий статус отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации (подпункт «б» пункта 4.4);

3. документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения юридического лица или отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации (подпункт «в» пункта 4.4).

 

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющему место нахождения за пределами территории Российской Федерации, в банк представляются (пункт 4.2 Инструкции № 153-И):

а) документы, предусмотренные подпунктами «б» - «д» пункта 4.1 настоящей Инструкции;

б) документы, подтверждающие правовой статус юридического лица по законодательству страны, на территории которой создано это юридическое лицо, в частности, документы, подтверждающие его государственную регистрацию;

в) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

 

В силу части 2 статьи 5 Закона № 395-1 открытие кредитными организациями банковских счетов филиалов (представительств) иностранных юридических лиц осуществляется при наличии сведений об аккредитации филиалов (представительств) иностранных юридических лиц, о постановке на учет в налоговом органе, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (далее по тексту – Реестр, РАФП).

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона № 160-ФЗ филиал иностранного юридического лица, его представительство создаются, открываются, прекращают свою деятельность на территории Российской Федерации на основании решения иностранного юридического лица. Государственный контроль за созданием филиала иностранного юридического лица, открытием его представительства, прекращением деятельности этих филиала, представительства, в том числе за открытием и прекращением деятельности представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации, на территории Российской Федерации осуществляется посредством их аккредитации. Подтверждением факта аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, в том числе представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации, является документ о внесении соответствующей записи в РАФП, выданный уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Если иное не установлено федеральными законами, иностранное юридическое лицо, цель создания и (или) деятельность которого имеют коммерческий характер и которое несет имущественную ответственность по принятым им в связи с осуществлением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам, имеет право осуществлять деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство со дня их аккредитации. Иностранное юридическое лицо прекращает деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство со дня прекращения действия аккредитации филиала, представительства. Днем аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица или внесения изменений в сведения, содержащиеся в РАФП, являющемся информационной системой, либо прекращения действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица признается день внесения соответствующей записи в Реестр (пункт 3 статьи 4 Закона  № 160-ФЗ).

Действие аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица (за исключением представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации) прекращается в связи с прекращением деятельности этих филиала, представительства на территории Российской Федерации на основании решения такого иностранного юридического лица, прекращением деятельности такого иностранного юридического лица или по решению уполномоченного федерального органа исполнительной власти. Прекращение действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица (за исключением представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации) по решению такого иностранного юридического лица осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на основании соответствующих решения и заявления, представленных таким иностранным юридическим лицом, в течение десяти рабочих дней со дня их представления. Об этом сказано в пункте 7 статьи 21 Закона № 160-ФЗ.

Одновременно в соответствии с пунктом 12 Порядка аккредитации, утвержденного Приказом ФНС России № ММВ-7-14/680@, прекращение действия аккредитации иностранного филиала, представительства по решению иностранного юридического лица, в том числе в случае прекращения деятельности иностранного юридического лица в стране регистрации, осуществляется на основании следующих документов:

1) заявления о прекращении действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица по форме № 15ПФП, утвержденной Приказом ФНС России от 26.12.2014г. № ММВ-7-14/681@;

2) решения иностранного юридического лица о прекращении деятельности на территории Российской Федерации.

Уполномоченный налоговый орган осуществляет прекращение действия аккредитации иностранного филиала, представительства в течение десяти рабочих дней со дня представления указанных документов и в срок не более чем пять рабочих дней со дня внесения записи в Реестр иностранному филиалу, представительству выдается (направляется) информационный лист по форме № 15ЗФП, утвержденной Приказом  ФНС России от 26.12.2014г. № ММВ-7-14/681@.

 

Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом. При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 1202 ГК РФ, если иное не предусмотрено Законом № 52-ФЗ и Законом № 290-ФЗ, личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо. В соответствии с пунктом 2 статьи 1202 ГК РФ на основе личного закона юридического лица определяются, в частности: статус организации в качестве юридического лица (подпункт 1); содержание правоспособности юридического лица (подпункт 5); порядок приобретения юридическим лицом гражданских прав и обязанностей. Наряду с этим, в Определении № 873-О КС РФ указано, что «в соответствии со статьей 1202 ГК Российской Федерации гражданская правоспособность иностранных юридических лиц определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо, однако создание отделений иностранного юридического лица и их деятельность на территории, где необходимо его постоянное присутствие, регулируются нормами внутреннего права государства, в котором они расположены» (пункт 3.1).

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (пункты 1, 2 статьи 55 ГК РФ). Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (пункт 3 статьи 55 ГК РФ).

Между тем, как следует из содержания пунктов 1 и 2 статьи 49 ГК РФ, юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительном документе (статья 52 ГК РФ), и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Юридическое лицо может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть оспорено юридическим лицом в суде. Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом. Порядок образования и компетенция органов юридического лица определяются законом и учредительным документом. Учредительным документом может быть предусмотрено, что полномочия выступать от имени юридического лица предоставлены нескольким лицам, действующим совместно или независимо друг от друга. Сведения об этом подлежат включению в ЕГРЮЛ (пункт 1 статьи 53 ГК РФ). В корпорации образуется единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, председатель и т.п.). Уставом корпорации может быть предусмотрено предоставление полномочий единоличного исполнительного органа нескольким лицам, действующим совместно, или образование нескольких единоличных исполнительных органов, действующих независимо друг от друга (абзац 3 пункта 1 статьи 53 ГК РФ). В качестве единоличного исполнительного органа корпорации может выступать как физическое лицо, так и юридическое лицо (пункт 3 статьи 65.3 ГК РФ).

В пункте 20 Постановления Пленума ВС РФ № 23 отмечено, что при проверке полномочий представителей иностранных лиц в арбитражном процессе судам надлежит учитывать, что лица, имеющие полномочия действовать от имени юридического лица без доверенности, а также полномочия на подписание доверенности от имени юридического лица, определяются по личному закону иностранного юридического лица.

В соответствии с пунктом 4 статьи 845 ГК РФ права на денежные средства, находящиеся на счете, считаются принадлежащими клиенту в пределах суммы остатка, за исключением денежных средств, в отношении которых получателю денежных средств и (или) обслуживающему его банку в соответствии с банковскими правилами и договором подтверждена возможность исполнения распоряжения клиента о списании денежных средств в течение определенного договором срока, но не более чем десять дней. По истечении указанного срока находящиеся на счете денежные средства, в отношении которых была подтверждена возможность исполнения распоряжения клиента, считаются принадлежащими клиенту (пункт 4 статьи 845 ГК РФ). Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета (пункт 1 статьи 847 ГК РФ). При этом, согласно пункту 4 статьи 847 ГК РФ договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и иными способами с использованием в них аналогов собственноручной подписи (пункт 2 статьи 160 ГКРФ), кодов, паролей и других средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Таким образом, прекращение аккредитации представительства или филиала иностранного юридического лица, цель создания и (или) деятельность которого имеют коммерческий характер и которое несет имущественную ответственность по принятым им в связи с осуществлением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам, влечет прекращение:

- права такого иностранного юридического лица осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;

- полномочий руководителя представительства или филиала действовать от имени иностранного юридического лица в отношениях, связанных с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации, включая отношения по банковскому счету представительства (филиала).

Вместе с тем, прекращение аккредитации на территории Российской Федерации аккредитации представительства (филиала) иностранной организации не означает прекращение гражданской правоспособности такого юридического лица в отношениях, не связанных с осуществлением предпринимательской  на территории Российской Федерации, в том числе отношениях по договору банковского счета, открытого в российском банке для обеспечения деятельности представительства или филиала, аккредитация которого прекращена. Средства на банковских счетах, открытых в российских банках для обеспечения расчетов при осуществлении предпринимательской деятельности иностранного юридического лица на территории Российской Федерации через аккредитованное представительство (филиал) считаются принадлежащими такому иностранному юридическому лицу.

Иными словами, в приведенной в тексте вопроса ситуации после прекращения аккредитации представительств иностранных организаций на территории Российской Федерации правомерно говорить о сохранении правоотношений по договору банковского счета между Банком и соответствующим иностранным юридическим лицом. Исходя из этого, если это не противоречит личному закону иностранного юридического лица, права клиента по договору банковского счета от имени такого иностранного юридического лица, включая распоряжение средствами, находящимися на счете, а также расторжения договора банковского счета осуществляются его единоличным исполнительным органом.

 

В силу пункта 3 статьи 845 ГК РФ банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения права клиента распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Если иное не предусмотрено законом или договором, ограничение распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету, в том числе блокирования (замораживания) денежных средств в случаях, предусмотренных законом (пункт 1 статьи 858 ГК РФ).

Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или списывать со счета денежные средства клиента не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета  (статья 849 ГК РФ). Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Это предписано пунктами 1 и 2 статьи 854 ГК РФ.

 

Таким образом, законодательство устанавливает закрытый перечень оснований списания денежных средств с банковского счета клиента без его распоряжения, в который не включена ситуация прекращения полномочий лица распоряжаться средствами на банковском счете представительства (филиала) юридического лица в связи с прекращением деятельности такого обособленного подразделения.

Кроме того, пунктами 8.2 и 8.3 Инструкции № 153-И предусмотрен запрет на осуществление после прекращения договора банковского счета любых приходных и расходных операций по счету клиента, за исключением выдачи/перечисления остатка по указанию клиента на специальный счет в Банке России. При этом согласно позиции Пленума ВАС РФ, приведенной в пункте 12 Постановления № 5, «остаток денежных средств на счете при расторжении договора банковского счета выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. При этом банк не вправе требовать от клиента представления платежного поручения о перечислении остатка денежных средств».

 

Учитывая это, по нашему мнению, у Банка в рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют законные основания для списания остатков средств на банковских счетах иностранной организации на специальный счет Банка «до выяснения».

 

Расторжение договора банковского счета регламентировано статьей 859 ГК РФ, согласно пункту 7 которой расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 858 ГК РФ.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 450 ГК РФ, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором, расторжение договора возможно по соглашению сторон. Наряду с этим, статьей 859 ГК РФ предусмотрено следующее:

- договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время (пункт 1);

- при отсутствии в течение двух лет или в течение иного определенного договором банковского счета срока операций по этому счету клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя банк вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив клиента об этом в письменной форме или иным способом, предусмотренным договором, если договором банковского счета не предусмотрен отказ банка от этого права, При этом указанный срок в любом случае не может быть менее шести месяцев. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения (пункт 2);

- банк вправе расторгнуть договор банковского счета в случаях, установленных законом, с обязательным письменным уведомлением об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении шестидесяти дней со дня направления банком клиенту уведомления о расторжении договора банковского счета[1] (пункт 3).

Как определено пунктом 7.5 Инструкции № 153-И, в карточке указывается лицо (лица), наделенное (наделенные) правом подписи. Право подписи принадлежит единоличному исполнительному органу клиента - юридического лица (единоличному исполнительному органу), а также иным сотрудникам (работникам), наделенным правом подписи клиентом - юридическим лицом, в том числе на основании распорядительного акта, доверенности. В карточке, представляемой клиентом - юридическим лицом, указывается не менее двух собственноручных подписей, необходимых для подписания документов, содержащих распоряжение клиента, если иное количество подписей не определено соглашением между банком и клиентом - юридическим лицом. На основании пункта 7.6 Инструкции № 153-И единоличный исполнительный орган клиента - юридического лица может  не указываться в карточке в качестве лица, наделенных правом подписи, при условии наделения правом подписи иных лиц.

Следуя изложенному, в приведенной в тексте вопроса ситуации отношения по банковскому счету иностранной организации, по нашему мнению, могут быть прекращены на основании заявления иностранной организации о расторжении договора банковского счета, подписанного ее единоличным исполнительным органом или иным лицом, наделенным иностранной организацией полномочиями совершить действия по закрытию ее банковского счета в кредитной организации. Очевидно, что заявления о расторжении договора  банковского счета могут быть приняты Банком к исполнению только при условии, что он располагает документами, подтверждающими наделение иностранной организацией лица, подписавшего заявление о расторжении договора, соответствующими полномочиями.

 

По нашему мнению, прекращение аккредитации представительства (филиала) иностранной организации на территории Российской Федерации, если это не предусмотрено договором банковского счета, не является правовым основанием для одностороннего отказа Банка от исполнения договора банковского счета и его расторжения. Аналогия с ситуацией прекращения обязательства ликвидацией юридического лица (статья 419 ГК РФ) в данном случае не применима. Вместе с тем, в случае, если договором банковского счета, открытого иностранной организацией в российском банке предусмотрено, что его действие прекращается с момента внесения в РАФП записи о прекращении аккредитации соответствующего представительства (филиала) иностранной организации, на наш взгляд, с указанной даты такой договор банковского счета считать расторгнутым.

Одновременно позволим себе отметить, что положения внутренних документов кредитной организации, в том числе банковских правил, принимаемых кредитной организации в порядке и с учетом требований Главы 11 Инструкции № 153-И, в части порядка расторжения и закрытия банковского счета, в том числе порядка выдачи остатка средств на закрываемом счета могут регулировать отношения кредитной организации и счете клиенту, только в том случае, принятия клиентом таких внутренних документов в порядке присоединения (статья 428 КГ РФ)

 

Кроме того, применительно к особенностям рассматриваемой ситуации, на наш взглдя, следует учесть следующее.

Как определено пунктом 4 статьи 83 НК РФ, постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации:

через аккредитованные филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в РАФП;

через иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранной организации. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. Заявление о снятии с учета подается иностранной организацией не позднее 15 календарных дней со дня прекращения ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для ее постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Минфином РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России № ММВ-7-6/435@,  идентификационный номер налогоплательщика (далее по тексту - ИНН) присваивается иностранной организации - при впервые осуществляемых действиях по постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ и Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения. ИНН, присвоенный организации, не может быть повторно присвоен другой организации.

Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения (далее по тексту - Особенности), утверждены Приказом Минфина РФ № 293н.

В соответствии с пунктом 3 Особенностей, если иное не предусмотрено пунктами 22 – 24, 30, 33, 42, 43, 48, 49 настоящих Особенностей, постановка на учет (снятие с учета) иностранных организаций, внесение изменений в сведения о них осуществляются в налоговых органах по месту осуществления деятельности иностранных организаций на территории Российской Федерации либо налоговых органах, уполномоченных ФНС России, в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом документов, предусмотренных настоящими Особенностями, сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ, внесения сведений в РАФП и (или в Единый государственных реестр юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ)).

Постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованный филиал (аккредитованное представительство), осуществляется на основании сведений об аккредитации филиала (представительства) иностранной организации, содержащихся в РАФП. Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата внесения в РАФП записи об аккредитации филиала (представительства) иностранной организации (пункт 6 Особенностей).

Как следует из содержания пункта 7 Особенностей, постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, бюро, контору, агентство, иное обособленное подразделение, не являющееся аккредитованным филиалом или представительством (далее по тексту - обособленное подразделение), осуществляется на основании  документов, перечисленных в данном пункте Особенностей.

Пунктом 27 Особенностей определено, что при отсутствии оснований для постановки на учет в налоговом органе, предусмотренных пунктами  6 – 8, 12 – 18, 20 настоящих Особенностей, иностранная организация (в том числе кредитная организация) в связи с открытием ей счета (депозита) в банке (филиале банка) на территории Российской Федерации подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту постановки на учет этого банка (филиала банка). Постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по указанному основанию осуществляется на основании следующих документов:

- заявления иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе по форме, утвержденной в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 НК РФ (подпункт 1);

- выписки из реестра иностранных юридических лиц страны происхождения или иного равного по юридической силе документа, подтверждающего юридический статус иностранной организации (подпункт  2);

- документа уполномоченного органа страны происхождения иностранной организации, подтверждающего ее регистрацию в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика), либо документа указанного органа об отсутствии такого кода (его аналога). В случае указания кода налогоплательщика (его аналога) в выписке, предусмотренной  подпунктом 2 настоящего пункта, представления документа, установленного настоящим подпунктом, не требуется (подпункт 3).

Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по основанию[2], предусмотренному настоящим пунктом, является дата внесения в единый государственный реестр налогоплательщиков сведений о постановке на учет в налоговом органе.

Из приведенных норм НК РФ и изданных в их развитие нормативных актов ФНС России следует, что факт наличия у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации деятельности через аккредитованное представительство (филиал), банковского счета в российском банке, является основанием для постановки такой организации на учет в налоговых органах с присвоением ИНН и соответствующего кода причины постановки на учет. При этом действующие нормативные правовые акты не определяют порядок действий налоговых органов и иностранной организации для ситуаций, когда иностранная организация снята с налогового учета в связи с прекращением аккредитации ее представительства (филиала), но при этом сохранены отношения между такой иностранной организацией и российским банком по договору банковского счета. Вместе с тем, буквально следуя приведенным выше требованиям НК РФ и нормативных актов ФНС России, в предлагаемых обстоятельствах, по нашему мнению, иностранная организация обязана осуществить предусмотренные пунктом 27 Особенностей мероприятия по постановке на учет в налоговых органах по основанию «в связи с открытием ей счета (депозита) в банке (филиале банка) на территории Российской Федерации».

 

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4.            Закон № 160-ФЗ - Федеральный закон от 09.07.1999г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»

5.            Закон № 290-ФЗ - Федеральный закон от 03.08.2018г. № 290-ФЗ «О международных компаниях»;

6.            Закон № 52-ФЗ - Федеральный закон от 30.11.1994г. № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»;

7.            Определение КС РФ № 873-О - Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2012г. № 873-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Филиала Государственной коммерческой корпорации «Эмирейтс» на нарушение конституционных прав и свобод положением абзаца первого подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации»;

8.            Постановление Пленума ВС РФ № 23 - Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2017г. № 23 «О рассмотрении арбитражными судами дел по экономическим спорам, возникающим из отношений, осложненных иностранным элементом»;

9.            Постановление Пленума ВАС РФ № 5 - Постановление Пленума ВАС РФ от 19.04.1999г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета»;

10.              Приказ Минфина РФ № 293н - Приказ Минфина РФ от 28.12.2018г. № 293 «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2010г. № 117н»

11.              Приказ ФНС России № ММВ-7-6/435@ - Приказ ФНС России от 29.06.2012г. № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика»;

12.              Приказ ФНС России № ММВ-7-14/680@ - Приказ ФНС России от 26.12.2014г. №  ММВ-7-14/680@ «Об утверждении порядка аккредитации, внесения изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, прекращения действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, перечня документов, представляемых иностранным юридическим лицом вместе с заявлением об аккредитации, о внесении изменений в сведения, содержащиеся в реестре, прекращении действия аккредитации (за исключением представительств иностранных кредитных организаций), и требований к их оформлению»;

13.        Приказом ФНС России от 26.12.2014г. № ММВ-7-14/681@ - Приказ ФНС России от 26.12.2014г. № ММВ-7-14/681@ «Об утверждении форм и форматов заявлений и документов, используемых при осуществлении аккредитации, внесении изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, прекращении действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации (за исключением представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации, и представительств иностранных кредитных организаций)»;

14.        Инструкция № 153-И  - Инструкция Банка России от 30.05.2014г. №  153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».

 



[1] Со дня направления банком клиенту уведомления о расторжении договора банковского счета до дня, когда договор считается расторгнутым, банк не вправе осуществлять операции по банковскому счету клиента, за исключением операций по взиманию платы за услуги банка, начислению процентов, если такие условия содержатся в договоре банковского счета, по перечислению обязательных платежей в бюджет и операций, предусмотренных  пунктами 5 и  6  настоящей статьи.

[2] В случае открытия иностранной организацией нового счета (депозита) в том же или любом ином банке (филиале банка) на территории Российской Федерации, повторная постановка на учет такой иностранной организации в налоговых органах не осуществляется (пункт 28 Особенностей).

 


Назад в раздел