Должен ли банк в течение периода охлаждения, установленного Законом № 353-ФЗ, учитывать на внебалансовом счете 91317 условное обязательство кредитного характера по выдаче кредита

Мнение консультантов.

Руководствуясь требованием приоритета содержания фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования, Банку следует учитывать указанную в индивидуальных условиях договора потребительского кредита сумму кредита на внебалансовом счете 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» с момента начала периода охлаждения.

Обоснование мнения консультантов.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (пункт 1 статьи 819 ГК РФ).

В соответствии со статьей 821 ГК РФ:

- кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (пункт 1);

- заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором (пункт 2).

Отношения, возникающие в связи с предоставлением потребительского кредита (займа) физическому лицу в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, регулируются нормами Закона № 353-ФЗ, в соответствии со статьей 7 которого:

- договор потребительского кредита считается заключенным, если между сторонами договора достигнуто согласие по всем индивидуальным условиям договора, указанным в части 9 статьи 5 настоящего Федерального закона. Договор потребительского займа считается заключенным с момента передачи заемщику денежных средств (часть 6);

- заемщик вправе сообщить кредитору о своем согласии на получение потребительского кредита (займа) на условиях, указанных в индивидуальных условиях договора потребительского кредита (займа), в течение пяти рабочих дней со дня предоставления заемщику индивидуальных условий договора, если больший срок не установлен кредитором. По требованию заемщика в течение указанного срока кредитор бесплатно предоставляет ему общие условия договора потребительского кредита (займа) соответствующего вида (часть 7);

- кредитор не вправе изменять в одностороннем порядке предложенные заемщику индивидуальные условия договора потребительского кредита (займа) в течение пяти рабочих дней со дня их получения заемщиком, если больший срок не установлен кредитором (часть 8);

- кредитная организация, микрофинансовая организация (за исключением случаев принятия Банком России решения, указанного в статье 24.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности") осуществляют передачу заемщику денежных средств по договору потребительского кредита (займа) (часть 9.3):

1) не ранее чем через четыре часа после подписания заемщиком индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа), а также в случае увеличения суммы потребительского кредита (займа) или лимита кредитования, если сумма потребительского кредита (займа) или лимит кредитования составляет от 50 тысяч до 200 тысяч рублей;

2) не ранее чем через 48 часов после подписания заемщиком индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа), а также в случае увеличения суммы потребительского кредита (займа) или лимита кредитования, если сумма потребительского кредита (займа) или лимит кредитования составляет более 200 тысяч рублей.

Согласно разъяснениям Банка России[1]:

- период охлаждения начинается с момента подписания заемщиком индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа). На практике этот момент, как правило, совпадает с подписанием договора потребительского кредита (займа) (ответ на вопрос 2);

- пока действует период охлаждения, заемщик вправе отказаться от получения потребительского кредита (займа) без финансовых последствий. Для этого ему необходимо уведомить об отказе банк или МФО (часть 1 статьи 11 Закона № 353-ФЗ). Способ уведомления кредитора предусмотрен договором потребительского кредита (займа) (ответ на вопрос 5).

По вопросу возможности отказа кредитора от заключения кредитного договора (отзыва индивидуальных условий) при получении дополнительной информации о заемщике и информировании бюро кредитных историй о причинах такого отказа в Письме Банка России от 01.07.2015г. № 41-2-12/841 отмечено следующее:

«Согласно части 6 статьи 7 Закона договор потребительского кредита (займа) считается заключенным, если между сторонами договора достигнуто согласие по всем индивидуальным условиям договора.

В соответствии с частью 7 статьи 7 Закона заемщик вправе сообщить кредитору о своем согласии на получение потребительского кредита (займа) на условиях, указанных в индивидуальных условиях договора потребительского кредита (займа), в течение пяти рабочих дней со дня предоставления заемщику индивидуальных условий договора, если больший срок не установлен кредитором.

Вместе с тем статьей 2 Закона установлено, что законодательство Российской Федерации о потребительском кредите (займе) основывается на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации.

Статьей 436 Гражданского кодекса Российской Федерации установлена безотзывность оферты в течение срока, установленного для ее акцепта, если иное не оговорено в самой оферте либо не вытекает из существа предложения или обстановки, в которой оно было сделано.

Предложение заемщику заключить договор потребительского кредита, в том числе путем направления индивидуальных условий договора потребительского кредита, учитывая требования пункта 8 части 9, части 22 статьи 5, части 3 статьи 13 Закона, следует признавать офертой.

Учитывая изложенное, а также положения статьи 2 Закона, считаем, что кредитор не вправе отказаться от заключения договора потребительского кредита (займа) после предоставления заемщику индивидуальных условий договора в течение срока, установленного частью 7 статьи 7 Закона».

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения, утвержденным положением № 809-П. При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации (пункт 1 Положения № 809-П).

В соответствии с пунктом 9 части I Положения № 809-П при применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется пунктами 5 и 6 ПБУ 1/2008, а также принципами, приведенными в МСФО (IAS) 1), МСФО (IAS) 8.

В свою очередь согласно пункту 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать:

 - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).

В соответствии с пунктом 9.22 части II Положения № 809-П на счетах второго порядка внебалансового счета 913 «Обеспечение полученное и условные обязательства» осуществляется учет полученного обеспечения, а также ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств некредитного характера, выданных банковских гарантий и поручительств, кредитных линий, открытых заемщикам, и хода использования этих линий, неиспользованных лимитов по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете (овердрафт) и на условиях под лимит задолженности.

На счете 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий, неиспользованные лимиты по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете (овердрафт) и на условиях под лимит задолженности.

На счете 91318 «Условные обязательства некредитного характера» отражаются существенные суммы условных обязательств некредитного характера.

Определение термина «условное обязательство» содержится в пункте 10 МСФО (IAS) 37, согласно которому условное обязательство:

(a) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации; или

(b) существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

(i) не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или

(ii) величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Организация не должна признавать условные обязательства. Информация об условном обязательстве раскрывается в соответствии с пунктом 86[2], за исключением случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, является незначительной (пункты 27, 28 МСФО (IAS) 37).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам установлен Положением № 605-П, в соответствии с пунктом 3.5 которого открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии.

В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37 сумма установленного заемщику лимита выдачи отражается бухгалтерской записью (подпункт 3.5.1 пункта 3.5 Положения № 605-П):

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».

В Письме Банка России от 16.02.2021г. № 17-1-8/65 даны следующие разъяснения:

«если обязанность по предоставлению денежных средств заемщику полностью контролируется кредитной организацией, то есть кредитная организация вправе самостоятельно изменить порядок предоставления денежных средств, в том числе отказаться от выдачи очередного транша, то в таком случае, по мнению Департамента, у кредитной организации не возникает условного обязательства по МСФО (IAS) 37.

Если обязанность по предоставлению денежных средств не полностью находится под контролем кредитной организации, то на внебалансовом счете N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств" необходимо отражать установленный соглашением (договором) заемщику лимит».

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

В соответствии с заключенным кредитным договором у Банка – кредитора возникает обязанность по предоставлению заемщику денежных средств в размере и на условиях, определенных договором.

Договор потребительского кредита считается заключенным, а обязанность по предоставлению кредита у Банка – кредитора возникшей с момента согласования сторонами всех индивидуальных условий договора.

Направление Банком – кредитором индивидуальных условий договора потребительского кредита заемщику следует признавать офертой, которая для Банка является безотзывной. Таким образом, с момента подписания клиентом индивидуальных условий договора потребительского кредита (принятия оферты) у Банка возникает безотзывное обязательство по предоставлению денежных средств (существует обязанность в терминах МСФО (IAS) 37).

В результате существующей у Банка, направившего оферту, обязанности заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного договором срока денежных средств, ограниченных размером, установленным договором.

По нашему мнению, направление Банком заемщику безотзывной оферты по экономическому содержанию может быть признано в терминах Положения № 605-П открытием заемщику лимита выдачи.

При этом после получения индивидуальных условий от Банка – кредитора заемщик имеет право в период охлаждения отказаться от получения кредита. Иными словами, для Банка - кредитора  не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Консультанты согласны с выводами Банка, что в рассматриваемой ситуации с начала течения периода охлаждения у Банка возникает условное обязательство.

В соответствии с наименованием внебалансового счета 91317 на указанном счете в общем случае подлежат отражению условные обязательства кредитного характера. Таким образом, полагаем, что, руководствуясь требованием приоритета содержания над формой, Банку следует учитывать указанную в индивидуальных условиях договора потребительского кредита сумму кредита на счете 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» с момента начала периода охлаждения. При этом, по нашему мнению, исходя из требования рациональности[3], Банк вправе предусмотреть учетной политикой отражение на внебалансовом счете 91317 условных обязательств по выдаче кредитов в сумме более 200 тысяч рублей (период охлаждения – 48 часов), а также только тех обязательств по выдаче кредитов в сумме от 50 до 200 тысяч рублей, по которым на конец операционного дня Банка не истек 4-часовой период охлаждения.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Закон № 353-ФЗ - Федеральный закон от 21.12.2013г. № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)»;

3.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.                  Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

5.                  МСФО (IAS) 37 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki