Главная / Консультации / Банковский аудит / Документальное оформление утилизации компьютерной техники

Документальное оформление утилизации компьютерной техники

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

10.01.2023
Вопрос

Описание ситуации.
Банк планирует утилизировать старые компьютеры, ноутбуки и мониторы. Перечисленное оборудование на балансе не числится, т.к. первоначальная стоимость была менее 100 000,00, и отражено в расходах в момент приобретения.

Вопрос.
Какие документы на выбывающее оборудование должна предоставить в банк утилизирующая компания?
Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

 

 


Мнение консультантов.

На основании статьи 5 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни[1]; активы;  обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Статьей 8 Закона № 402-ФЗ установлено:

- совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику (пункт 1);

- экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (пункт 2);

- при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (пункт 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (пункт 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ). Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ). Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Как следует из текста вопроса учетными политиками Банка по бухгалтерскому учету и по налоговому учету предусмотрено, что затраты на приобретение  имущества стоимостью менее 100 000 руб. признаются в расходах в момент приобретения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций регулируются ФСБУ 5/2019, согласно пункту 3 которого запасами для целей бухгалтерского учета считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Запасами, в частности, являются:

- сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (подпункт «а»);

- инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами (подпункт «б»).

Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 5 ФСБУ 5/2019):

затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) (подпункт «а»);

определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина (подпункт «б»).

Согласно абзацу  3 пункта 2 ФСБУ 5/2019 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Указанный способ бухгалтерского учета представляет собой  упрощенный способ учета запасов (Информационное сообщение Минфина России от 10.04.2020г. № ИС-учет-27).

Аналогичные нормы содержит Положение № 448-П, в соответствии с пунктом 6.1 которого в бухгалтерском учете  кредитных организаций в качестве запасов признаются активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности кредитной организации либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

В свою очередь, пунктом 6.1.1 Положения № 448-П  также предусмотрена возможность закрепления в учетной политике кредитной организации упрощенного способа бухгалтерского учета (в составе запасов не признаются активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности кредитной организации).  В этом случае  затраты на приобретение указанных активов должны признаваться в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

В нашем понимании,  предусмотренный ФСБУ 5/2019 и Положением № 448-П упрощенный способ бухгалтерского учета запасов фактически закрепляет право кредитной организации установить в учетной политике упрощение с точки зрения принципа рациональности порядка бухгалтерского учета запасов, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности кредитной организации, однако не изменяет экономической природы  имущества в форме запасов.

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

В соответствии с пунктом 32 ФСБУ 5/2019 организация, применяющая упрощенный учет, вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

Запасы списываются (пункт 41 ФСБУ 5/2019):

- одновременно с признанием выручки от их продажи (подпункт «а»);

-  при выбытии в случаях, отличных от продажи (подпункт «б»);

- при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности) (подпункт «в»).

Операции, приводящие к изменению вида запасов (отпуск запасов в производство, выпуск продукции, отгрузка готовой продукции, товаров покупателю до признания выручки), не являются основанием прекращения признания запасов активами (пункт 42 ФСБУ 5/2019).

Пунктом 6.21 Положения № 448-П определено, что выбытие запасов происходит в результате: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа объектов многократного использования; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи запасов при их инвентаризации; иных случаев.

При выбытии запасов осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения, при этом по кредиту балансового счета по учету выбытия (реализации) имущества отражается также выручка от реализации запасов, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств (пункт 6.22 Положения № 448-П).

Таким образом, если учетной политикой Банка предусмотрен упрощенный способ бухгалтерского учета запасов (в соответствии с ФСБУ 5/2019 и Положением № 448-П),  то:

- стоимость затрат на приобретение запасов признается расходами в периоде  их понесения;

- до момента выбытия, определенного пунктом 6.21 Положения № 448-П, запасы учитываются как актив (имущество) Банка внесистемно; оценка осуществляется по фактической себестоимости (по стоимости приобретения актива);

- факт выбытия актива (имущества) отражается в бухгалтерском учете на основании первичного документа;

- бухгалтерский учет выбытия осуществляется с использованием счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Приказом Минприроды России № 399 с 01.03.2022г. утверждены Требования при обращении с группами однородных отходов I - V классов опасности (далее по тексту – Требования), в соответствии с которыми:

- к группе однородных отходов «Оборудование компьютерное, электронное, оптическое, утратившее потребительские свойства» (далее - отходы электронного оборудования) относятся виды отходов, включенные в подтип видов отходов с кодом 4 81 000 00 00 0 «Оборудование компьютерное, электронное, оптическое, утратившее потребительские свойства» ФККО (пункт 53);

- отходы электронного оборудования подлежат сбору, накоплению, хранению, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, условия и способы которых должны обеспечивать безопасность окружающей среды и здоровья человека (пункт 54);

- индивидуальные предприниматели и юридические лица, в процессе хозяйственной и (или) иной деятельности которых образуются отходы электронного оборудования, не имеющие лицензии на деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности, обязаны передать эти отходы юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим на законных основаниях деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию и хранению видов отходов, отнесенных к группе однородных отходов «Отходы электронного оборудования», в течение 11 месяцев со дня образования отходов электронного оборудования (пункт 56);

- утилизация отходов электронного оборудования осуществляется в соответствии с документацией, регламентирующей утилизацию отходов электронного оборудования, соблюдение которой должно обеспечить безопасность окружающей среды и здоровья человека, с соблюдением норм законодательства Российской Федерации (пункт 65);

- выбор технологии утилизации отходов электронного оборудования осуществляется с соблюдением норм законодательства Российской Федерации и в соответствии с ИТС 15-2016, а также с соблюдением технологии утилизации и обезвреживания отходов в соответствии с пунктом 25 Порядка № 792 (пункт 66).

Таким образом, для утилизации запасов в виде компьютерной техники, бухгалтерский учет которых ведется в упрощенном порядке (внесистемно):

- должно быть принято решение (составлен акт), в котором указываются причины невозможности дальнейшего использования запасов и необходимости их утилизации;

- заключен договор со специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию, об оказании услуг по осмотру компьютерной техники, подлежащей утилизации, ее разбору на составные части, определению класса отходов ее составляющих, транспортировке и утилизации;

- должен быть составлен акт приема – передачи компьютерной техники на утилизацию, в котором указывается перечень передаваемого оборудования и учетные данные по содержанию в нем драгоценных металлов с указанием их количества;

- в результате оказания услуг в Банк должен быть представлен акт об оказании услуг по утилизации, а также  акт об извлеченных драгоценных металлах и их стоимости. Полагаем, что в акт об оказании услуги по утилизации целесообразно включить информацию обо всех комплектующих компьютерной техники, подлежащих утилизации,  с указанием класса отходов, а также использованной в отношении них технологии утилизации;

- счет – фактура на выполнение услуг по утилизации. (в случае, если специализированная организация является плательщиком НДС).

Коллегия Налоговых Консультантов

предлагает  финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 45 тыс рублей в месяц.

+7915-329-02-05

Документы и литература.

  1. Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  2. ФСБУ 5/2019 – Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержден Приказом Минфина РФ от 15.11.2019г. № 180н;
  3. Приказ № 399 – Приказ Минприроды России от 11.06.2021г. № 399 «Об утверждении требований при обращении с группами однородных отходов I - V классов опасности»;
  4. Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях».


[1] Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (пункт 8 статьи 3 Закона № 402-ФЗ).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел