Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу учета операций с долевыми ценными бумагами
Департамент банковского аудита по вопросу учета операций с долевыми ценными бумагами
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
14.04.2008
Вопрос
Описание ситуации. Наш Банк планирует провести операцию продажи ценных бумаг (долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток) с обязательством их последующего выкупа. Руководствуясь рекомендацией ЦБ РФ, выраженной в Письме от 7 сентября 2007 года № 141-Т, п.2, собираемся отразить ее в бухгалтерском учете как операцию займа ценных бумаг без прекращения признания в соответствии с главой 8 «Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг» Приложения 11 к Положению № 302-П.Вопрос 1.Должны ли мы проводить ее по Договору РЕПО («обязательство последующего выкупа», заранее оговоренные цены), или должны заключить Договор займа ценных бумаг?Вопрос 2.Формируется ли нами резерв на возможные потери (в п.4.5 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 г. № 254-П упоминается только «формирование резерва по требованию к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения»)?
Описание ситуации. Наш Банк планирует провести операцию продажи ценных бумаг (долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток) с обязательством их последующего выкупа. Руководствуясь рекомендацией ЦБ РФ, выраженной в Письме от 7 сентября 2007 года № 141-Т, п.2, собираемся отразить ее в бухгалтерском учете как операцию займа ценных бумаг без прекращения признания в соответствии с главой 8 «Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг» Приложения 11 к Положению № 302-П.Вопрос 1.Должны ли мы проводить ее по Договору РЕПО («обязательство последующего выкупа», заранее оговоренные цены), или должны заключить Договор займа ценных бумаг?Вопрос 2.Формируется ли нами резерв на возможные потери (в п.4.5 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 г. № 254-П упоминается только «формирование резерва по требованию к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения»)?
Ответ
Мнение консультантов по вопросу 1.
Банк вправе по соглашению со стороной рассматриваемой сделки определить наименование заключаемого договора самостоятельно. Правила определения наименования договоров (соглашений) российское законодательство не предусматривает.
Отражение операций по счетам учета действующим законодательством поставлено в зависимость от экономической сути сделки, а не ее юридической формы (наименования договора).
Обоснование мнения консультантов по вопросу 1.
Согласно пункту 1.12.8 Общей части Положения № 302-П операции подлежат отражению в учете исходя из принципа приоритета экономической сути над юридической формой.
Сделка РЕПО (от англ. repurchase agreement) — сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (покупки) через определенный срок по заранее определенной цене.
Действующим гражданским законодательством сделки покупки (продажи) ценных бумаг с обязательством обратной продажи (выкупа) не выделены в отдельную категорию. Банком России толкование термина «сделка РЕПО» дано в Положении № 220-П. Согласно пункту 2.3.1 Положения № 220-П под сделкой РЕПО понимается «двусторонняя сделка по продаже (покупке) Облигаций (далее - первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки (продажи) Облигаций того же выпуска в том же количестве (далее - вторая часть сделки РЕПО) через определенный условиями такой сделки срок и по определенной условиями такой сделки цене. При этом , продавец Облигаций по первой части сделки РЕПО (далее - Первоначальный продавец) является покупателем Облигаций по второй части сделки РЕПО. Покупатель Облигаций по первой части сделки РЕПО (далее - Первоначальный покупатель) является продавцом Облигаций по второй части сделки РЕПО.»
Как справедливо указано в тексте вопроса, в Письме № 141-Т Банк России дал разъяснения о порядке отражения по счетам учета операций продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа (продажи). По своей экономической сути сделка РЕПО является предоставлением в заем денежных средств (ценных бумаг), обеспеченным принятыми в залог ценными бумагами (денежными средствами) заемщика. Банк России рекомендует отражать рассматриваемые операции по счетам учета в зависимости от экономической сути операций:
- привлечение кредитными организациями денежных средств, обеспеченное переданными в залог займодавцу ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности – суть передача ценных бумаг в заем, обеспеченный принятым в залог депозитом;
- размещение кредитной организацией денежных средств, обеспеченное принятыми в залог от заемщика ценными бумагами.
При этом следует отметить, что обе из указанных схем, именуются в Письме № 141-Т как «операции купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа как две части одной сделки». Обязанность именовать заключаемые договоры в зависимости от того, какое имущество кредитной организации передается в заем 6 ценные бумаги или денежные средства ни Письмо № 141-Т, ни нормативные документы Банка России не устанавливает.
Учитывая изложенное, стороны вправе самостоятельно определить наименование договора, устанавливающего их обязательства по сделке, рассматриваемой в рамках настоящего письменного ответа.
Мнение консультантов по вопросу 2.
Нормативными документами Банка России не установлено требование о формировании резервов на возможные потери в отношении ценных бумаг, переданных в заем на условиях, указанных в тексте вопроса.
Обоснование мнения консультантов по вопросу 2.
Статьей 24 Закона № 395-1 кредитным организациям вменено в обязанность формирование резервов, в том числе под обесценение ценных бумаг. Нормативы отчислений в указанные резервы устанавливает Банк России.
Нормативными документами, регламентирующими формирование кредитными организациями резервов на возможные потери, в настоящий момент являются:
- Положение № 254-П – формирование резервов по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;
- Положение № 283-П – формирование резервов на возможные потери по балансовым активам, не отнесенным к категории ссудной задолженности согласно Положению № 254-П.
Согласно рекомендациям, изложенным в Письме № 141-Т, планируемая к совершению Банком сделка подлежит отражению по счетам учета как операция передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания (пункт 2 Письма № 141-Т). Под признанием ценных бумаг в целях применения норм Положения № 302-П, следует понимать отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности (пункт 1.2 Приложения 11 к Положению № 302-П). Иными словами, при совершении передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания, списание стоимости бумаги с баланса не осуществляется. Согласно пункту 8.1.1 при совершении рассматриваемой сделки стоимость ценных бумаг, являющихся предметом сделки обособляется на специально выделенных балансовых счетах, в рассматриваемом случае - 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания».
Переоценка ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется в общеустановленном Главой 5 Приложения 11 к Положению № 302-П порядке. При этом, согласно пункту 2.6 Приложения 11 к Положению № 302-П под ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» резервы на возможные потери не формируются.
Согласно приложению 1 к Положению № 254-П к числу денежных требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемым ссудами относятся требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций и векселей, предоставленных кредитной организацией по договору займа. Вместе с тем, согласно пункту 1.10 Положения № 254-П, установленные им требования о формировании резервов на возможные потери не распространяются на финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России.
Учитывая изложенное, резервы на возможные потери по рассматриваемой в рамках настоящего письменного ответа сделке не формируются.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;
2. Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
3. Положение № 220-П – Положение Банка России от 25.03.2003г. № 220-П «О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации»;
4. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
5. Положение № 254-П - Положение о порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности от 26.03.2004г. № 254-П.
6. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»
7. Письмо № 141-Т – Письмо Банка России от 07.09.2007г. № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел