Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу учета НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей.
Департамент банковского аудита по вопросу учета НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
04.10.2008
Вопрос
Банк просит разъяснить вопрос учета НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей.В соответствии с Учетной политикой при отнесении сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации Банк применяет пункт 4 статьи 170 НК РФ, то есть, суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) облагаемых так и необлагаемых НДС. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия им на учет указанных товаров (работ, услуг). Таким образом, суммы НДС, уплаченного при приобретении объектов амортизируемого имущества принимаются к вычету после принятия имущества к учету, а также учитываются в стоимости данного имущества с последующим отнесением на расходы в составе ежемесячных амортизационных отчислений в той пропорции, в которой имущество используется для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (либо освобождаются от налогообложения) НДС.Суммы НДС, предъявляемые лизингодателем в составе лизинговых платежей, Банк принимал к вычету в пропорции по мере оказания услуг по аренде на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ), оставшаяся после вычета сумма налога списывалась на расходы по истечении каждого налогового периода.В случае, если Банк при выкупе лизингового имущества примет его на учет в составе основных средств по стоимости равной сумме затрат лизингодателя на приобретение этого имущества (сумма всех лизинговых платежей за минусом вознаграждения лизингодателя) плюс выкупная цена, будет ли считаться правомерным применение налоговых вычетов, произведенных Банком раньше, чем основное средство было принято к учету, а также списание оставшейся после вычета суммы НДС на затраты по производству и реализации.
Банк просит разъяснить вопрос учета НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей.В соответствии с Учетной политикой при отнесении сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации Банк применяет пункт 4 статьи 170 НК РФ, то есть, суммы НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) облагаемых так и необлагаемых НДС. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия им на учет указанных товаров (работ, услуг). Таким образом, суммы НДС, уплаченного при приобретении объектов амортизируемого имущества принимаются к вычету после принятия имущества к учету, а также учитываются в стоимости данного имущества с последующим отнесением на расходы в составе ежемесячных амортизационных отчислений в той пропорции, в которой имущество используется для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (либо освобождаются от налогообложения) НДС.Суммы НДС, предъявляемые лизингодателем в составе лизинговых платежей, Банк принимал к вычету в пропорции по мере оказания услуг по аренде на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ), оставшаяся после вычета сумма налога списывалась на расходы по истечении каждого налогового периода.В случае, если Банк при выкупе лизингового имущества примет его на учет в составе основных средств по стоимости равной сумме затрат лизингодателя на приобретение этого имущества (сумма всех лизинговых платежей за минусом вознаграждения лизингодателя) плюс выкупная цена, будет ли считаться правомерным применение налоговых вычетов, произведенных Банком раньше, чем основное средство было принято к учету, а также списание оставшейся после вычета суммы НДС на затраты по производству и реализации.
Ответ
Мнение консультантов.
Применение налоговых вычетов в ситуации, приведенной в тексе вопроса, по нашему мнению, правомерно.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ основанием для предъявления налогового вычета является счет-фактура, выставленный продавцом при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 172 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Как справедливо указано в тексте вопроса, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. В данном случае факт приобретения имеет место в момент выкупа предмета лизинга, то есть перехода к Банку права собственности на имущество. До момента выкупа – пользование имуществом за плату.
Специалистами Банка пояснено, что в течение срока действия договора Банк уплачивал в соответствии с графиком лизинговые платежи, состоящие из суммы основного долга (суммы расходов лизингодателя по приобретению автомобиля) и вознаграждения лизингодателя. Указанные платежи в бухгалтерском учете в полном объеме признавались в составе расходов Банка. Выкупная стоимость предмета лизинга согласно условиям договора составляет 50 долларов США, включая НДС. Имущество выкуплено Банком по окончании договора лизинга и принято к бухгалтерскому учету.
Рекомендованная консультантами схема бухгалтерских записей[1] отражения по счетам учета операции выкупа и принятия к учету основана на установленной Минфином РФ методологии учета операций по договору лизинга (Указание № 15). Пунктом 9 Указания № 15 определен порядок отражения по счетам учета лизинговых платежей за отчетный (расчетный) период:
Дебет счетов по учету издержек производства
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Счетами учета издержек производства являются балансовые счета 20-29 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которые предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности. Для кредитных организаций аналогоми таких счетов является балансовый счет 70606 «Расходы».
Учитывая изложенное, примененный Банком порядок отражения лизинговых платежей в составе расходов соответствует установленной Минфином РФ методологии. Налоговый вычет применен правомерно. После принятия на учет выкупленного по окончании договора лизинга имущества и отражения по счетам учета в соответствии с указанной методологии Минфина РФ налоговому вычету подлежит сумма налога, предъявленная лизингодателем Банку.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. План счетов – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
4. Указание № 15 – Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел