Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу отражения в бухгалтерском учете кредитных линий.
Департамент банковского аудита по вопросу отражения в бухгалтерском учете кредитных линий.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
30.10.2009
Вопрос
Согласно кредитному договору «Банк открывает Заемщику кредитную линию с 03 августа 2009 года по 21 июля 2010 года. Заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного настоящим договором срока денежных средств, при соблюдении условия, что в период его действия размер единовременной задолженности Заемщика (лимит задолженности) не превысит 10.000.000 (Десять миллионов) рублей 00 копеек» (пункт 1.1).
«Выдача кредитов осуществляется траншами в пределах неиспользованного лимита задолженности. Транши оформляются дополнительными соглашениями, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора и предусматривают размер кредита, срок возврата заемных средств, обеспечение исполнения обязательств.
Выдача кредита производится в течение периода доступности кредита. Период доступности кредита истекает «25» февраля 2010 года. По истечении периода доступности выдача кредита не производится» (пункт 1.3).
1.
После 25 февраля 2010г. можно ли считать договор невозобновляемой кредитной линией?
2.
Исходя из условия кредитного договора о периоде доступности денежных средств (п. 1.3 кредитного договора) в рамках кредитной линии с лимитом задолженности - каким будет бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их погашению с 25 февраля 2010г. по 21 июля 2010г.?
Как быть в случае, если напр., по состоянию на 25.02.2010г. в рамках кредитного договора: основной долг - 5.000.000 руб., неиспользованный лимит задолженности - 5.000.000 руб., созданы резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера и на возможные потери по ссуде в размере 1%?
Согласно кредитному договору «Банк открывает Заемщику кредитную линию с 03 августа 2009 года по 21 июля 2010 года. Заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного настоящим договором срока денежных средств, при соблюдении условия, что в период его действия размер единовременной задолженности Заемщика (лимит задолженности) не превысит 10.000.000 (Десять миллионов) рублей 00 копеек» (пункт 1.1).
«Выдача кредитов осуществляется траншами в пределах неиспользованного лимита задолженности. Транши оформляются дополнительными соглашениями, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора и предусматривают размер кредита, срок возврата заемных средств, обеспечение исполнения обязательств.
Выдача кредита производится в течение периода доступности кредита. Период доступности кредита истекает «25» февраля 2010 года. По истечении периода доступности выдача кредита не производится» (пункт 1.3).
1.
После 25 февраля 2010г. можно ли считать договор невозобновляемой кредитной линией?
2.
Исходя из условия кредитного договора о периоде доступности денежных средств (п. 1.3 кредитного договора) в рамках кредитной линии с лимитом задолженности - каким будет бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их погашению с 25 февраля 2010г. по 21 июля 2010г.?
Как быть в случае, если напр., по состоянию на 25.02.2010г. в рамках кредитного договора: основной долг - 5.000.000 руб., неиспользованный лимит задолженности - 5.000.000 руб., созданы резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера и на возможные потери по ссуде в размере 1%?
Ответ
Мнение консультантов.
1.
После истечения периода доступности кредита кредитную линию, по экономической сути, можно считать «невозобновляемой».
2.
Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению денежных средств в рамках кредитного договора и их погашению в период с 25 февраля 2010г. по 21 июля 2010г. приведен в разделе «Обоснование мнения консультантов».
Обоснование мнения консультантов.
Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять последнему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита. При этом, сумма средств, которые Банка обязуется предоставить клиенту в рамках заключенного с ним договора об открытии кредитной линии, является условным обязательством кредитного характера или, иначе говоря, зарезервированной суммой средств, подлежащих выдаче контрагенту.
Банк России предусматривает существование двух видов кредитных линий при кредитовании – «под лимит выдачи» или «под лимит задолженности». Наряду с этим также может применяться и комбинированная форма, включающая в себя оба указанных условия (пункт 2.2 Положения № 54-П).
Под «лимитом выдачи» понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору, то есть накопительно. При выдаче траншами, при наступлении момента, когда сумма выданных средств по траншам достигает условленной величины, кредитная линия считается исчерпанной независимо от того, происходило ли частичное погашение кредита.
Если говорить о кредитовании «под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего (накопительно) выдано с момента открытия кредитной линии, так как основным условием является максимальная задолженность заемщика на каждый момент времени.
1.
Термин «невозобновляемая кредитная линия» в нормативных актах Банка России не применяется, однако, исходя из понятий «лимит выдачи» и «лимит задолженности», применяемых к кредитной линии, следует, что к невознобновляемой кредитной линии, по экономической сути, относится кредитная линия, открываемая под лимит выдачи.
Согласно условиям приложенного к тексту вопроса договора кредитная линия предоставлена Банком под «лимит задолженности» в сумме 10 000 тыс.руб. с дополнительным условием, которым установлен «период доступности кредита» - 25.02.2010г. Иными словами, после 25.02.2010г. выдача Банком кредита осуществляться не будет, даже если задолженность по кредиту составит сумму, меньшую чем установленный договором лимит задолженности.
По мнению консультантов, в данной ситуации, кредитная линия также, по экономической сути, становится невозобновляемой, одновременно у Банка перестает существовать обязательство по выдаче кредита (условное обязательство кредитного характера).
2.
Поскольку на основании условия пункта 1.3 кредитного договора «период доступа кредита истекает «25» февраля 2010 года», после указанной даты операций по предоставлению кредита быть не может.
Операции погашения ранее выданного и учтенного на соответствующих балансовых счетах кредита осуществляются в обычном порядке, то есть бухгалтерскими проводками по дебету расчетного или корреспондентского счета в корреспонденции со счетом по учету кредита. Одновременно производится корректировка ранее сформированного резерва на возможные потери по ссудам согласно внутреннему регламенту Банка, разработанному в соответствии с Положением № 254-П.
Бухгалтерский учет операций выдачи и погашения средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется с использованием внебалансовых счетов 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».
Из указанных выше наименований внебалансовых счетов 91316 и 91317, по нашему мнению, следует, что кредитная линия по предоставлению средств под «лимит задолженности» отражается на пассивном внебалансовом счете 91317 следующими бухгалтерскими проводками:
- при открытии кредитной линии под «лимит задолженности» Дт 99998 Кт 91317 – на сумму установленной договором задолженности (10 000 000 руб.);
- при предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии Дт 91317 Кт 99998 – на сумму выданного транша.
Создание и корректировка резерва под условные обязательства кредитного характера отражается на балансовом счете 47425 «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов согласно внутреннему регламенту, разработанному в соответствии с Положением № 283-П.
В момент наступления даты истечения периода доступности кредита (25.02.2010г.), по мнению консультантов, условное обязательство кредитного характера подлежит закрытию проводкой Дт 91317 Кт 99998 на сумму разницы между лимитом задолженности, установленным кредитным договором (10 000 000 руб.), и фактической задолженностью по основному долгу (5 000 000 руб.), то есть суммой выбранного (использованного) лимита задолженности.
Одновременно с погашением условного обязательства кредитного характера восстанавливается резерв на возможные потери, учтенный на балансовом счете 47425.
На наш взгляд, фактическая (реальная) величина условных обязательств Банка по размещению денежных средств заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на каждый день (дату), должна отражаться в течение всего срока действия договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете 91317 только в том случае, если договором о кредитной линии одновременно предусматривается установление заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности».
Указанная точка зрения основана на содержании пункта 1.3.3 Положения № 54-П с учетом изменений, внесенных в правила ведения бухгалтерского учета при вступлении в силу Положения № 302-П, в части замены внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности», использовавшегося ранее в соответствии с Положением № 205-П, на аналогичный ему внебалансовый счет 91317.
В то же время, нельзя не отметить, что с момента вступления в силу Положения № 302-П вопрос об уточнении названий новых счетов 91316 и 91317 так и остался открытым.
Если указанные счета различаются по трактовке Банка России только видом лимитов, то не ясно, почему название счета 91316 – «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», в отличие от внебалансового счета 91317, не содержит словосочетания «лимит выдачи». В пункте 9.21 Части II Положения № 302-П также отсутствуют конкретные указания об использовании внебалансового счета 91316 для учета открытых кредитных линий с условием «лимита выдачи» и хода их использования.
Если это отличие связано с различными операциями по счетам с точки зрения их экономического содержания, то следует ждать соответствующих разъяснений Банка России.
Однозначно, по мнению консультантов, только то, что учитывать одну и ту же кредитную линию одновременно на внебалансовых счетах 91316 и 91317, нелогично.
Документы и литература.
1. Положение № 205-П – Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
5. Положение № 54-П – Положение Банка России от 31.08.1998г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел