Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу отражения СПОДов при составлении годового отчета.
Департамент банковского аудита по вопросу отражения СПОДов при составлении годового отчета.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
26.10.2009
Вопрос
Пунктом 3.1.2 Указания Банка России № 2089-У определено, что к корректирующим событиям после отчетной даты в частности могут быть отнесены:
• объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае если по состоянию на отчетную дату в отношении их уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации;
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
• изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета;
Если клиент в период составления годового отчета погасил кредит (или часть кредита) или уплатил % по кредиту и мы в связи с этим уменьшаем резерв, можно ли считать такую операцию корректирующим событием?
Или же корректирующим СПОДом может быть только увеличение резерва по первым двум условиям п. 3.1.2 (банкротство и устойчивое снижение стоимости актива)?
Пунктом 3.1.2 Указания Банка России № 2089-У определено, что к корректирующим событиям после отчетной даты в частности могут быть отнесены:
• объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае если по состоянию на отчетную дату в отношении их уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации;
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
• изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета;
Если клиент в период составления годового отчета погасил кредит (или часть кредита) или уплатил % по кредиту и мы в связи с этим уменьшаем резерв, можно ли считать такую операцию корректирующим событием?
Или же корректирующим СПОДом может быть только увеличение резерва по первым двум условиям п. 3.1.2 (банкротство и устойчивое снижение стоимости актива)?
Ответ
Мнение консультантов.
Если в период составления годового отчета клиент погасил кредит или его часть, причем иная информация, которая может повлечь изменение категории качества или размера, в рамках одной и той же категории качества, расчетного резерва на возможные потери по ссудной задолженности, учтенной по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отсутствует (то есть уменьшение резерва происходит только по причине уменьшения остатка непогашенного кредита), указанное событие должно быть квалифицировано как некорректирующее СПОД.
Уплата процентов за пользование кредитом в установленный кредитным договором срок, который приходится на период с начала года до составления годового отчета, в результате чего подлежит уменьшению резерв на возможные потери, созданный под требования об уплате процентов, учтенные на балансе Банка по состоянию на 1 января, по нашему мнению, должна расцениваться аналогичным образом.
Отражение указанных некорректирующих СПОД в пояснительной записке производится с учетом норм, приведенных в пункте 4.6 Указания № 2089-У, то есть, исходя их критерия существенности, определенного Банком в учетной политике, и обоснованный расчета последствий события в денежном выражении.
Обоснование мнение консультантов.
В соответствии с пунктом 2.9 Указания № 2089-У кредитные организации в конце отчетного года в рамках подготовительной работы в целях составления годового отчета, в числе прочих мероприятий, предусмотренных Главой 2 Указания № 2089-У, должны осуществить «Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов».
Иными словами, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, банки обязаны провести оценку активов, в том числе ссудной задолженности, учтенных на балансе, а затем по результатам оценки, на основе профессионального суждения скорректировать и отразить на соответствующих балансовых счетах величину корректировки резервов на возможные потери.
Пунктом 3.1 Указания № 2089-У установлено, что «В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета[1] и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.
Согласно абзацу 6 пункта 3.1.1 Указания № 2089-У «При составлении годового отчета кредитная организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты кредитная организация делает соответствующий расчет. Кредитной организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета».
На основании пункта 3.1.1 Указания № 2089-У события после отчетной даты (далее по тексту – СПОД) делятся на две категории:
«события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты);
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты)».
При этом, «Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2[2] настоящего Указания», а «Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Указания».
В соответствии с пунктом 4.6 Указания № 2089-У «Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, в том числе: …. описание характера некорректирующего события после отчетной даты, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то кредитная организация должна указать на это. Критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике».
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса пунктом 3.1.2 Указания № 2089-У «к корректирующим событиям после отчетной даты в частности могут быть отнесены:
произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета;
Исходя из изложенного выше, консультанты считают, что, если клиент в период составления годового отчета погасил кредит или его часть, причем иная информация, которая может повлечь изменение категории качества или размера, в рамках одной и той же категории качества, расчетного резерва на возможные потери по ссудной задолженности, учтенной по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отсутствует (то есть уменьшение резерва происходит только по причине уменьшения остатка непогашенного кредита), указанное событие должно быть квалифицировано как некорректирующее СПОД, так как свидетельствует о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность. В данной ситуации, в отсутствие иной информации, которая может повлечь изменение категории качества или размер расчетного резерва на возможные потери по ссудной задолженности, учтенной по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, Банк не переоценивает качество ссуды.
Иными словами, событие должно быть признано Банком как корректирующее СПОД, если по состоянию на отчетную дату в отношении заемщика существовали прочие факторы, которые могли быть учтены при определении категории качества ссуды, но данная информация стала доступна кредитной организации после отчетной даты и оказала влияние на изменение категории качества ссуды.
Уплата процентов за пользование кредитом в установленный кредитным договором срок, который приходится на период с начала года до составления годового отчета, в результате чего подлежит уменьшению резерв на возможные потери, созданный под требования об уплате процентов, учтенные на балансе Банка по состоянию на 1 января, по нашему мнению, должна расцениваться аналогичным образом.
Отражение указанных некорректирующих СПОД в пояснительной записке производится с учетом норм, приведенных в пункте 4.6 Указания № 2089-У, то есть, исходя их критерия существенности, определенного Банком в учетной политике, и обоснованный расчета последствий события в денежном выражении.
Документы и литература.
- Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
- Указание № 2089-У – Указание Банка России от 08.10.2008г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».
[1] «Датой составления годового отчета считается дата его подписания для представления на утверждение годового собрания акционеров (участников), указываемая в представляемом в адрес Банка России годовом отчете» (пункт 3.1 Указания № 2089-У).
[2] В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годового отчета в порядке, который приведен в пунктах 3.2.1 – 3.2.7 Указания № 2089-У.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел