Департамент банковского аудита по вопросу определения балансового счета депозита, внесенного индивидуальным предпринимателем.

Балансовый счет первого порядка для учета депозита индивидуального  предпринимателя определяется исходя из статуса индивидуального  предпринимателя как физического лица. 

 

Согласно статье 2 ГК РФ к участникам регулируемых гражданским законодательством отношений относятся граждане и юридические лица. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Граждане и юридические лица осуществляют принадлежащие им гражданские права по своему усмотрению (пункт 1 статьи 9 ГК РФ).

Граждане могут иметь имущество на праве собственности и иные имущественные и личные неимущественные права, заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью, совершать любые не противоречащие закону сделки (статья 18 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 23 ГК РФ установлено, что «Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя». При этом, в силу пункта 3 статьи 23 ГК РФ «К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения».

Таким образом, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий деятельность, принимает участие в хозяйственном  обороте как физическое лицо (гражданин), но под условием распространения на его предпринимательскую деятельность норм, регулирующих деятельность юридических лиц.

Отношения кредитной организации и его клиентов, физических или юридических лиц, по вопросу привлечения денежных средств во вклады регулируется Главой 44 ГК РФ, которая  устанавливает разный правовой режим для вкладов юридических лиц и граждан-потребителей.

Вместе с тем специальные нормы, регламентирующие отношения сторон, когда вкладчиком является гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее по тексту - ИП), в ГК РФ отсутствуют, поэтому не ясно, каков правовой режим вклада индивидуального предпринимателя и можно ли распространить на него правовой режим вкладов юридических лиц в силу статьи 23 ГК РФ.

 

В связи с вышеизложенным решать вопрос правового статуса вклада ИП и, соответственно – выбора балансового счета для учета вносимого в банк вклада (депозита), по мнению консультантов, необходимо из приведенных выше норм гражданского законодательства, нормативных актов Банка России и экономической сути деятельности ИП без образования юридического лица.

 

Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленными Положением № 302-П,  предусмотрены балансовые счета первого порядка с 410 по 422 для учета депозитов Минфина РФ, финансовых органов, внебюджетных фондов, финансовых, коммерческих и некоммерческих организаций, то есть юридических организаций, и один балансовый счет первого порядка – 423, предназначенный для учета депозитов и прочих привлеченных средств физических лиц.

Таким образом, Положением № 302-П не выделен отдельный балансовый счет для учета вкладов (депозитов), внесенных ИП.

 

По мнению консультантов,  квалифицировать вклад (депозит), вносимый ИП, как вклад какой-либо из организаций, указанных в наименовании балансовых счетов второго порядка 410-422, априори нельзя, так как ИП не является юридическим лицом.

Следовательно, по методу исключения остается только один вариант – использовать для учета вклада (депозита), вносимого  ИП, балансовый счет первого порядка 423.

 

Указанный вывод вытекает и на основании норм Инструкции 28-И с учетом правового статуса деятельности ИП.

Пункты 5.1 и 5.5 Инструкции № 28-И устанавливают разные правила для открытия счетов по вкладам физических лиц в зависимости от того, имеют они статус предпринимателя или нет. Так, например, физическое лицо - потребитель представляет в банк для заключения договора банковского вклада:

а) документ, удостоверяющий личность физического лица;

б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (при наличии).

В свою очередь, договор банковского вклада с гражданином, имеющим статус предпринимателя, заключается при предъявлении в банк пакета документов в ином составе:

а) документ, удостоверяющий личность физического лица;

б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

в) свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуального предпринимателя);

г) лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента).

Процитированные выше нормы пунктов 5.1 и 5.5 Инструкции № 28-И фактически обязывают вкладчика, имеющего статус ИП, всегда открывать вклады на специальных условиях, определяющих порядок открытия счетов.  

По нашему мнению, позиция Банка России, содержащаяся в пунктах 5.1 и 5.5 Инструкции № 28-И, об установлении разного порядка открытия счетов по вкладам физических лиц в зависимости от наличия или отсутствия у вкладчика статуса ИП не обоснована по следующим причинам.

1.

Необходимо учесть, что, несмотря на статус предпринимателя, физическое лицо участвует в гражданском обороте в разном качестве, то есть в связи с осуществлением предпринимательской деятельности - в качестве ИП, а в ходе удовлетворения своих бытовых потребностей - в качестве гражданина-потребителя. Например, в договоре купли-продажи холодильника для своего дома такой гражданин будет потребителем, несмотря на наличие у него статуса ИП.

Имущество ИП юридически не разграничивается на то, которое он использует для предпринимательской деятельности, и на то, которое он использует для личного потребления. Обособление имущества по действующему российскому законодательству составляет смысл образования юридического лица.

Исходя из этого юридически разграничить денежные средства на банковских счетах физического лица на те, которые он использует для осуществления предпринимательской деятельности, и на те, которые используются для личного потребления, также невозможно.

При решении вопроса о том, в каком качестве действует гражданин, следует учитывать ту экономическую цель, которую он преследует при заключении той или иной сделки. Если сделка заключается в рамках осуществления гражданином предпринимательской деятельности, то возникшие из нее правоотношения должны регулироваться с учетом пункта 3 статьи 23 ГК РФ. Однако сделка, заключенная вне связи с предпринимательской деятельностью гражданина, имеющего статус предпринимателя, должна регулироваться законодательством, регулирующим отношения обычных физических лиц, включая Закон № 2300-1.

Позиция же Банка России, отраженная в пунктах 5.1 и 5.5 Инструкции № 28-И, не учитывает указанные выше особенности правосубъектности физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя. Соответственно, она уже по этой причине не может считаться обоснованной.

2.

Консультанты полагают, что договор банковского вклада, в принципе, никак не может быть связан с осуществлением предпринимательской деятельности гражданина, имеющего статус ИП.

В отличие от договора банковского счета в рамках договора банковского вклада не должны производиться расчеты. Следовательно, по вкладу не могут осуществляться расчеты, связанные с предпринимательской деятельностью. Если на практике в отдельных случаях они все же осуществляются, есть основание для вывода, что в этом случае просто нарушается соответствующий закон.

Если средства, вносимые во вклад, являются результатом предпринимательской деятельности гражданина, то он вправе внести их во вклад только после уплаты всех необходимых налогов. Но в этом случае эти деньги становятся частью его имущества и, следовательно, утрачивают связь с предпринимательской деятельностью вкладчика. Поэтому вклад следует рассматривать как средства, внесенные физическим лицом - потребителем.

3.

Можно было бы обосновать необходимость выделения предпринимательских вкладов с учетом необходимости обращения взыскания на имущество предпринимателя по его долгам от предпринимательской деятельности. Однако у физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, полная ответственность как по долгам, возникшим в результате предпринимательской деятельности, так и по долгам, возникшим из договоров, направленных на удовлетворение его личных, семейных, домашних и иных нужд потребительского характера. Следовательно, по любым долгам такого гражданина можно обратить взыскание на все его имущество, включая любые вклады. В связи с этим какая-либо классификация вкладов по источнику их образования является излишней.

4.

Статья 834 ГК РФ не содержит ограничений по кругу лиц, которые могут быть вкладчиками по договору банковского вклада. Данное обстоятельство не означает, что Глава 44 ГК РФ не регулирует отношения по договору банковского вклада ИП. Допустимо сделать иной вывод - ГК РФ не устанавливает специального правового режима для банковского вклада, внесенного ИП.

Следовательно, индивидуальный предприниматель может заключить с кредитной организацией договор банковского вклада без учета своего специального статуса, то есть как обычное физическое лицо. Такой же вывод следует из Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Положением № 302-П, который, как указано выше,   вообще не содержит специального вида счета для учета вклада физических лиц, являющихся ИП. В этом отношении Положение № 302-П не противоречит нормам Главы 44 ГК РФ, которой не подразделяются вклады граждан на потребительские и предпринимательские и не устанавливается для них различный правовой режим.

Кроме того, считаем необходимым обратить внимание Банка на следующее.

Независимо от статуса вкладчика и порядка заключения им договора (по пункту 5.1 или по пункту 5.5 Инструкции № 28-И) любой договор банковского вклада, заключенный с физическим лицом, следует считать публичным (пункт 2 статьи 834 ГК РФ). Пункт 2 статьи 426 ГК РФ обязывает банк устанавливать по вкладам физических лиц одинаковую процентную ставку. Право вкладчика на досрочное изъятие вклада любого вида, предусмотренное пунктом 2 статьи 837 ГК РФ, безусловно, принадлежит любому гражданину - вкладчику банка, учитывая, что ГК РФ не делает каких-либо исключений для граждан-предпринимателей. И, наконец, поскольку вклад, внесенный гражданином-предпринимателем, не может быть как-то связан с его предпринимательской деятельностью, банк не вправе применить к порядку его возврата норму абзаца 2 пункта 3 статьи 834[1] ГК РФ, предусмотренную исключительно для юридических лиц.

 

 

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.            Закон № 2300-1 – Закон Российской Федерации от 07.02.1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»;

3.            Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 7 - Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.1994г. № 7;

4.            Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

5.            Инструкция № 28-И – Инструкция Банка России от 14.09.2006г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».